Анализ налогообложения прибыли и доходов

Анализ налогообложения прибыли и доходов

Бесплатно!

Введение 3

1 Сущность налогов и их роль в регулировании хозяйственной деятельности предприятий
1.1 Сущность и функции налогов 6
1.2 Налоговые реформы государства 25

2 Анализ налогообложения прибыли и доходов на примере ЗАО«Универсам Юбилейный»
2.1 Анализ налогообложения Республики Беларусь 36
2.2 Анализ налогообложения прибыли и дохода ЗАО«Универсам Юбилейный» 57

Заключение 74

Список использованных источников 78
Приложения
Анализ налогообложения прибыль доходы Налоговые реформы функции налогов

Описание работы

Содержание

Введение 3

1 Сущность налогов и их роль в регулировании хозяйственной деятельности предприятий
1.1 Сущность и функции налогов 6
1.2 Налоговые реформы государства 25

2 Анализ налогообложения прибыли и доходов на примере ЗАО«Универсам Юбилейный»
2.1 Анализ налогообложения Республики Беларусь 36
2.2 Анализ налогообложения прибыли и дохода ЗАО«Универсам Юбилейный» 57

Заключение 74

Список использованных источников 78

Приложения 84

Введение

Формирование национальной концепции государственного регулирования экономики в условиях переходного периода в Республике Беларусь предполагает обоснование выбора форм и методов стабилизационного налогового регулирования. С обретением национальной независимости и государственной самостоятельности перед Республикой Беларусь встала задача создания собственной налоговой системы, адекватной национальным интересам и целям развития Беларуси и соответствующей современным мировым требованиям. В результате налоговой реформы, про ведённой с декабря 1991 г. по январь 1992 г., социалистическая налоговая система, действовавшая в республике, была замене на системой, отвечающей основным европейским и мировым стандартам, однако процесс совершенствования белорусского налогообложения продолжается до сих пор. Глубокий и затяжной трансформационный кризис, потрясший все страны СНГ, и присущая ему финансовая нестабильность выдвинули на первый план проблему макроэкономической стабилизации в специфических условиях переходной экономики и методов еёгосударственного регулирования.
Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический рост. В её решении большую роль должна сыграть оценка действенности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.
Разнообразные аспекты налогового регулирования экономики Республики Беларусь стали темой исследований белорусских экономистов: формирование налоговой системы (М. И. Ткачу к, Н. Е. Заяц, Т. Н. Василевская и др.)[6,8], влияние налоговой политики на темпы научно -технического прогресс а (В. И. Сержинский, А. А. Слонимский) [9], на привлечение инвестиций (Э. И. Петрович), создание концепции налогообложения в
Республике Беларусь ( В. Н. Шимов, Г. А. Шмарловская) [10], проблемы и перспективы налоговой политики( И. С. Шунько) [11].
Е. О. Титова в своей работе решает проблемы стимулирующего регулирования экономики в Республике Беларусь, оценивает состояние, развитие и стабилизационныевозможности белорусской налоговой системы (1). О. И. Арико даёт глубокий сравнительный анализ налоговых систем Республики Беларусь и Литовской Республики, выявляя при этом их достоинства и недостатки [7].
Наиболее простой способ увеличения доходной части бюджета являются налоги, причем не те налоги, которые зависят от финансового состояния налогоплательщика – прямые, а именно косвенные налоги, уплату которых берет на себя потребитель продукции.
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.
Это общее правило. Национальные налоговые системы отличаются по структуре налогов, их количеству и методам изъятия налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена, в основном, в налоговых законах, прежде всего в Законе «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. К сожалению, законодательство не дает определения понятиям «сборы», «обязательные отчисления». Однако с налогами их объединяет то, что они вводятся законами, обязательны для уплаты, зачисляются в бюджет или внебюджетные фонды.
Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды.
Объектом данной работы являются налоги и платежи в бюджет, уплачиваемые субъектами хозяйствования республики Беларусь. Они позволяет государству иметь более менее неизменяемый источник дохода и, соответственно, рассчитывать на финансирование определенных государственных расходов.
Целью дипломной работы является изучение влияния налогов и платежей в бюджет и фонды на формирование цены товара и динамика изменения налоговой системы Республики Беларусь, а также изучение пополнения доходной части бюджета Республики Беларусь за счет налоговых платежей.
В соответствии с этим в работе были поставлены следующие задачи:
-охарактеризовать экономическую сущность налогов и принципы их взимания;
— исследовать основные этапы становления и развития системы платежей в бюджет из прибыли;
— изучить действующую систему платежей из прибыли и определить общие подходы к ее совершенствованию.
Метрологической основой дипломной работы послужили законодательные акты Республики Беларусь. В ходе работы использовалась методическая и экономическая литература, относящаяся к теме.

1 Теоретические основы налогообложения прибыли и доходов
1.1 Экономическая сущность налогов на прибыли и доходы

При переходе к системе рыночного хозяйствования существенно возрастает роль экономического стимулирования, осуществляемого с помощью различных стоимостных рычагов. В их составе важное место принадлежит финансам, в том числе налогам. Финансы в силу своей распределительной природы обладают большими возможностями воздействия на факторы производства и весь воспроизводственный процесс в целом. К финансовым стимулам относятся такие формы финансовых отношений, с помощью которых можно влиять на материальные интересы субъектов хозяйствования. Длят ого, чтобы влиять на воспроизводственный процесс, любой финансовый стимул должен быть увязан с производственной деятельностью предприятий. Именно здесь, в низовом звене хозяйствованиясоздается общественный продукт и национальный доход, для обеспечения максимального роста которых как раз и создаются финансовые стимулы. В составе финансовых стимулов развития производства и повышения его эффективности можно выделить:
— эффективные направления инвестирования финансовых ресурсов;
— поощрительные фонды;
— бюджетные методы интенсификации производства;
— специальные финансовые льготы и санкции.
Важную роль в развитии производства и повышении его эффективности играют бюджетные стимулы. Их отличие от других финансовых стимулов состоит в том, что субъектом стимулирования является государства.
Среди этих стимулов выделяют с одной стороны систему бюджетного финансирования, а с другой стороны — систему платежей предприятий и других субъектов в бюджет.
Центральное место в системе платежей в бюджет занимают налоги. Они являются универсальной ив месте с тем исходной категорией, выражающей основные свойства финансов, функционирующих в условиях рыночной экономики. Налоги являются главным инструментам перераспределения национального дохода, обеспечивают мобилизацию преобладающей части финансовых ресурсов при формировании бюджетных фондов, представляя собой по форме систему обязательных платежей в бюджет. Налоги — это экономические отношения по поводу перераспределения национального дохода, возникающие между государством и отдельными субъектами хозяйствования посредством внесения последними фиксированных платежей в централизованный денежный фонд государства для выполнения им своих функций и удовлетворения общественных потребностей.
Налоги выполняют фиксальную и экономическую роль в обществе. Механизм исчисления налогов, налоговые льготы могут положительно влиять на развитие производства, совершенствование его отраслевой и территориальной структуры, создание нужных инфраструктурныхобъектов и так далее. В этом проявляется экономическая роль налогов. Кроме этого, с помощью налогов решаются важные социальные задачи, регулируются доходы разных социальных групп населения, освобождаются от налогообложения лица, находящиеся за чертой бедности, устанавливаются налоговые льготы исходя из требований демографической политики.
Налоги выполняют две основные функции — фискальную и стимулирующую. С помощью первой формируется централизованный фонд государства. С помощью стимулирующей государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
Превращение налогов в стимулы развития общественного производства основано на том, что методы мобилизации денежных средств в бюджет можно увязать с экономическими интересами субъектов хозяйствования. Налоги сами по себе не могут являться стимулами, в них заключены лишь потенциальные возможности катализаторов производства. Превращение налогов в реальные экономические стимулы происходит благодаря соответствующему порядку исчисления размера плат ежа, заинтересовывающего плательщика в лучших результатах деятельности.
Перспективы развития налогов в направлении более полного использования в качестве экономических стимулов связаны во-первых, с совершенствованием методов их исчисления и порядка уплаты, а во-вторых, с использованием мер санкционногохарактера. Главное при этом заключается в том, чтобы налоги создавали реальную, а не мнимую заинтересованность в результатах хозяйствования. Так, изымая часть денежных накоплений, государство создает у предприятий стимул к изысканию дополнительных резервов роста прибыли и прежде всего за счет повышения эффективности производства. Твердые единые ставки налогов создают равные стимулы к интенсификации производства у всех предприятий. Система налоговых льгот способствует ускоренному обновлению производственной базы, рост у расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, тем самым стимулирует рост эффективности производства. Исходя из вышеперечисленного, можно утверждать, что налоги являются важным инструментом в механизме управления предприятиями.
Вместе с тем, налоговый механизм оказывает не только позитивное воздействие на производство. Высокий общий уровень налогообложения предприятий ограничивает их финансовые возможности по наращиванию производство, а частный пересмотр видов налогов и условий их взимания порождает чувство неуверенности у трудовых коллективов, ослабляет действенность налоговых льгот, препятствует притоку иностранных инвестиций и тому подобное.
Налоги наравне с другими экономическими инструментами (антимонопольное законодательство, свободный внешний рынок и другие) способствуют решению проблемы монополизм а производителей. В частности, в некоторых странах применяется налог на сверхприбыль, что в некоторой степени расширяет конкуренцию между производителями. Льготное налогообложение малых предприятий также способствует де монополизации производства и развитию здоровой конкуренции. Однако в нашей стране эффективных финансовых способов борьбы смонополизмом пока не найдет.
Для обеспечения оптимальной структуры распределения доходов может применяться подоходное обложение или другой метод-корректировка облагаемой налогом прибыли в зависимости от роста фонда заработной платы. Таким образом, государство ограничивает рост расходов на потребление, регулирует уровень прибыли, направляемой на нужды накопления и способствует усилению заинтересованности предприятия в расширении производства.
Расширение внешнеэкономической самостоятельности предприятий делает необходимым государственное регулирование этой сферы деятельности косвенными методами. Основную роль среди них играют таможенные пошлины. Их применение объясняется необходимостью изъять у предприятий часть дохода, образующегося в результате различий в уровнях внешних и внутренних цен. Изменяя уровни ставок этих платежей государство стимулирует развитие экспортных производств, развивает кооперацию с зарубежными странами, защищает отдельные отрасли от конкуренции импортных товаров, поощряет отечественные производства. Одновременно создаются условия для полного отказа от монополии внешней торговли, тормозившей становление полноценных рыночных отношений в стране.
Регулирующий и стимулирующий механизм налогов дополняется системой разнообразных финансовых санкций, важнейшими среди которых являются штрафы за укрытие или занижение прибыли и другие проявления хозяйственной недобросовестности. Стимулирующее воздействие штрафов на производство двояко. Во-первых, они обеспечивают действенность всех налогов и платежей — регуляторов производства, во-вторых, нацеливают хозяйственников применять те способы увеличения прибыли, которые отвечают интересам общества (и прежде всего за счет роста объемов и эффективности производства). Кроме того, штрафы полученные сокращают потери предприятий от невыполнения договорных обязательств другими субъектами хозяйствования.
С помощью льготного налогообложения государство стимулирует и привлечение иностранных инвестиций в нашу экономику. Таким образом, можно с уверенностью говорить о налогах, как о механизме управления и регулирования предприятием.
Для раскрытия сущности налогов необходимо остановиться на следующих терминах налогообложения.
Субъект налога — это то лицо (юридическое или физическое), которое по закону обязан о платить налог. Налог в некоторых случаях может быть переложен формальным плательщиком на другое лицо, являющегося конечным плательщиком или носителем налога. Если налог не переложим, то субъект и носитель налога совпадают в одном лице. В соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»плательщиками налогов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от форм собственности и подчиненности, а также физически лица.
Объектом налога являются те предметы или явления (автомобиль, доход, сделка), которые поза кону подлежат обложению. Объект налога следует отличать от источника налога, хотя они часто сливаются. Например, налог на доход с него же и уплачивается(объект и источник совпадают). Объектом налога с владельца транспортных средств будет автомобиль, но источником налога может быть любой вид дохода владельца машины (заработная плата, пенсия, выигрыш и так далее). Облагаемой единицей называется определенная количественная мера объекта обложения: стоимость, площадь или иной признак. С облагаемой единицей соотносится так называемая единица обложения — налоговая ставка, выраженная в абсолютных суммах или в процентах.
Ставки налога государства определяет в одностороннем порядке. Оно принимает во внимание и мнение налогоплательщиков, их возможности, желания, но в налоге всегда присутствует волевой (силовой) элемент.
Основу налога (или налоговую базы) составляет та выраженная в облагаемых единицах часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка. Если объектом обложения является прибыль, то базу обложения составит не вся прибыль, а лишь ее часть за вычетом установленных исключений и льгот, то есть то, что мы называем облагаемой прибылью.
Развивающееся на протяжении тысячелетий налогообложение освоило множество различных способов и приемов взимания средств. В практике выкристаллизовываются наиболее удачные из них, складывающиеся в теоретические основы обложения. Фундаментом теории налогов по праву считается знаменитые четыре правила Адама Смита, которые заслуживают специального рассмотрения.
Правило равномерности. Граждане каждого государства должны принимать материальное участие в поддержании правительства соразмерно доходам, которые они получают. Это правило называется также принципом справедливости, поскольку оно утверждает всеобщность обложения и равномерность его распределения между гражданами.
Правилоопределенности (известности). Налог, который гражданин обязан платить, должен быть определен точно, а не произвольно: время, способ и сумма плат ежа должны быть в точности известны налогоплательщику.
Правило удобства. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика. Практически это правило говорит о необходимости устранения формальностей и упрощения акта уплаты налога: уплата налога не получателем дохода, а предприятием, на котором он работает; приурочивании налогового плат ежа по времени получения дохода (сбору рожая и так далее). С точки зрения этого правила наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога сливается с актом покупки.
Правило экономности. Всякий налог должен быть взимаем таким образом, чтобы из рук народа извлекалось возможно менее сверх того, что поступает в государственную казну. Это требование рационализации системы обложения и сокращения издержек взимания. История знает примеры, когда в казну поступало лишь 20 % средств, собираемых откупщиками. Расходы по сбору современных налогов составляют проценты от суммы налога и зависят от организации налоговой работы, так и от самих налогов. И то, и другое для нас представляет серьезную проблему, поэтомучетвертое правило Смита и сегодня очень актуально.
Налоговая теория не ограничивается этими классическими правилами. С течением времени сложился целый комплекс требований, предъявляемых к налогам. Рассмотрим наиболее важные из них. В интересах народного хозяйства налоги не должны стеснять развитие производства. При этом главное состоит в том, чтобы налог падал на доход, но нив коем случае не на производственный капитал. Принцип этот понимается не в том смысле, что объектом обложения не может быть производственное имущество, а в том, что размер налога не должен достигать величины, приводящей к сокращению производства. Хотя и обложение дохода в едет к замедлению накопления, сдерживается рост капитала. Отыскать ту неуловимую грань, за которой начинается негативное влияние налога на производство очень трудно. Оптимальный уровень обложения складывается под воздействием огромного числа факторов и может считаться предметом изысканий искусства, нежели науки. В таких условиях проблема величины ставки исключительно сложна и должна решаться исходя из конкретных условий.
Современные авторы помимо требований Смита к налоговой системе выделяют критерии, ориентированные на достижение эффективного функционирования и политической стабильности общества. Так, Стинглиц выделяет следующие «желаемые характеристики» любой экономической системы:
— экономическая эффективность (налоговая система не должна изменять эффективного распределения ресурсов);
— административная простота (налоговая система должна быть простой и недорогой);
— гибкость или эластичность (налоговая система должна проста и в отдельных случаях автоматически реагировать на изменения экономических условий);
— политическая ответственность (налоговая система должна быть устроен а так, чтобы отражать общественные предпочтения, выражаемые гражданами в политическом процессе).
Так как налоги — это живой, развивающийся, сложный механизм, то можно дать только условную их группировку, поскольку каждый исследователь налогов предлагает свою классификацию. Так большинство налогов может быть отнесено в одну из трех групп: пропорциональный, прогрессивный или регрессивный налог. Пропорциональный налог взимается как одинаковый процент со всех доходов, независимо от их величины. Так, пропорциональный подоходный налог 10 % составит для человека с доходом 10000 долларов в год сумму в 1000 долларов, а для человека с доходом100000 долларов в год — 10000 долларов. Прогрессивный налог означает, что с высоких доходов взимается больший процент, чем с низких. Регрессивный налог означает взимание более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких. Косвенные налоги и налоги, включаемые в себестоимость продукции имеют регрессивный эффект, хотя и рассчитываются не на основе личных доходов граждан. Дело в том, что они поглощают большую долю заработков налогоплательщиков с низкими доходами по сравнению с высоко доходными группами.
Помимо этой классификации всю совокупность налогов можно разделить на прямые и косвенные. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество, вторые — включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителями. При прямом налогообложении денежные отчисления возникают между государством и самим плательщиком, при косвенном — субъектом налога становится продавец товара, выступающий посредником между государством и плательщиком. Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов.
Под налоговым воздействием оказывается и имущество предприятий, создающее материально-техническую основу их деятельности, и потребляемые ресурсы, и рабочая сила, и получаемый доход.
Совокупность разных видов налогов образует налоговую систему страны. В ней должны разумно сочетаться прямые и косвенные налоги, использоваться разнообразные их виды. В период обострения кризисной ситуации в экономике лучше иметь много источников пополнения бюджета со сравнительно низкими ставками и широкой налогооблагаемойбазой, чем один-два вида поступлений с высокими ставками изъятий.
Налог на прибыль — важнейший элемент налоговой системы любого государства. Он служит значительным источником формирования доходной части бюджетов всех уровней.
Как и любой другой, налог на прибыль выполняет, прежде всего, фискальную функцию. Однако, кроме того, налог на прибыль выполняет функцию налогового регулирования экономики. Манипулирование такими инструментами налогового механизма, как налоговые ставки и льготы, позволяет стимулировать, а при определенных условиях — ограничивать развитие тех или иных видов деятельности.
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются:
—юридические лица;
— участники договора о совместной деятельности, которым поручен о ведение общих дел по этой деятельности или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения.
История налогов насчитывает более 5 тысяч лет, в течение которых они превратились из архаичных жертвоприношений в принудительные повинности, а затем обрели современный вид обязательных государственных платежей.
Налоги— одно из проявлений суверенитета государства. Право устанавливать налоги всегда было частью суверенных прав государства наряду с чеканкой монеты и отправлением правосудия.
Действующее законодательство не дает конкретного определения налога. В преамбуле Закона «Она логах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» дается общее определение налогов и сборов, под которыми понимаются [29] «обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах». И далее: «Кроме налогов и сборов, предусмотренных настоящим Законом, в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговыеплатежи». Означает ли это, что сборы являются налоговыми платежами? Возникают также вопросы, какие платежи являются не налоговыми и что есть собственно налоги?
В отличие от белорусского налогового законодательства в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации дается более четкое определение налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и(или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, иными уполномоченными органами и должностными лицами значимых действий, включая предоставление определенных правили выдачу разрешений (лицензий), в отношении плательщиков сборов.
И. Г. Денисов а считает, что «налоги — это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленных порядке и размерах». Н. И. Химичевапод налогами понимает финансово-правую категорию, выражающуюся в обязательных и по юридической форме индивидуально-безвозмездных платежах организаций и физических лиц, установленных в пределах их компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему с определением их размеров и сроков уплаты.
Все вышеперечисленные определения налога содержат одну общую черту — все они указывают на индивидуальную безвозмездность данного плат ежа, что означает отрицание обязанности государства возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере конкретному налогоплательщику. Налогоплательщик не вправе рассчитывать на какую-либо услугу со стороны государства, эквивалентную по стоимости уплаченному налогу, так как налог является безвозвратным платежом, т. е. уплаченный налог не подлежит через какое-то время возврату налогоплательщику за исключением случаев, когда нарушены его права. Так, п. З ст. 10 Закона «Она логах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» предусматривает возврат суммы налогов и не налоговых платежей, излишне поступивших в результате неправильного их исчисления либо нарушения установленного порядка взимания.[26] Однако налогам характерно свойство общей возмездности, предполагающей возмещение всем налогоплательщикам понесенных затрат посредством реализации государственными органами функций управления.
Сучетом вышесказанного и основываясь на анализе действующего законодательства, можно предложить следующее определение налогов: налоги — это обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, установленные законодательством для организаций и физических лиц, взимаемые в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансирования общественных расходов.
Данное определение основано на трех составляющих:
—характер изъятия — принудительный;
—основная цель изъятия — обеспечение (покрытие) общественных расходов;
—размер изъятия — в соответствии с возможностями каждого плательщика.
Налоги устанавливаются в одностороннем порядке государством, которое вменяет в обязанность своим гражданам их уплату. Это не исключает предоставление налоговых преференций отдельным категориям плательщиков с учет ом их финансового состояния и значимости хозяйственной деятельности для всего общества.
Установленные в одностороннем порядке и взыскиваемые с использованием мер принуждения налоги являются обязательными платежами. Государственный механизм принуждения оказывает давление на налогоплательщиков, с тем чтобы обязать их внести налоги в доход государства. В то же время необходимо помнить, что налог не является наказанием налогоплательщика, поскольку обязанность уплаты налога не обусловлен а его неправомерным поведением. Как правило, налогоплательщики своевременно и добровольно вносят причитающиеся суммы налогов, так как осознают неизбежность превращения потенциального принуждения в реальность.
Вторая составляющая определения налогов указывает на цель этих денежных изъятий. Государство как выразитель воли и интересов своих граждан берет на себя обязанность обеспечить финансирование всех сфер общественной жизни —политической, экономической, духовной и др. Более надежного источника получения денежных средств для этих целей, чем налоги, не изобрел никто. Все другие источники, даже если они являются обязательными платежами, менее значимы по возможностям удовлетворения потребностей государства для покрытия общественных расходов.
Наконец, третья составляющая характеристики налогов, тесно связанная с предыдущей, указывает на учет государством возможностей тех, у кого изымаются эти средства. Безусловное изъятие с перспективой опосредованного возврата необходимо осуществлять с учет ом индивидуальных возможностей плательщиков, иначе предполагаемая цель может потерять смысл. Ведь именно в интересах всех участников формирования государственных (общественных) денежных фондов осуществляются расходы.
Налоги отличаются от сборов и пошлин, при уплате которых всегда присутствуют специальная цель и соответствующие интересы. Взимание пошлины и сбора осуществляется, как правило, с тех, кто обращается в соответствующие органы попов оду получения каких-либо услуг. Налог же, уплачиваемый на основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеет целевого назначения.
Налоги как категория не только юридическая, но и экономическая выполняют определенныефункции. Именно в этом проявляется их общественное назначение. Выделяют следующие основные функции налогов: фискальную, стимулирующую, социальную, распределительную и контрольную. [1]
Фискальная функция является основной функцией налогов. Посредством ее удовлетворяются потребности общества в финансовых ресурсах, с помощью которых выполняются различные государственные программы. Для фискальной функции налогов характерна максимальная мобилизация финансовых ресурсов в бюджеты различных уровней. Все остальные функции налогов являются производными от фискальной.
С помощью стимулирующей функции формируются различные противовесы (система льгот и освобождений) излишнему фискальному бремени посредством создания специальных механизмов взаимодействия корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Чрезмерное изъятие доходов у налогоплательщиков может привести к истощению основных фондов и вымыванию оборотных средств, экономическому застою и даже упадку. В то же время налоги не должны быть слишком низкими, так как это подрывает их финансовое назначение и не является стимулом для производителя к повышению рентабельности производства (достаточно и тех доходов, которые остаются в его распоряжении в результате заниженных изъятий).
В социальной области налоги также могут использоваться для общего воздействия на юридических и физических лиц в форме перераспределения общественных доходов между различными категориями населения. Подоходный налог с физических лиц уравнивает всех в правах и обязанностях финансирования общих расходов по признаку размера полученного дохода. Льготы по налогам для юридических лиц, производящих социально значимые товары, предполагают поддержку малоимущих граждан. Высокие ставки акцизов по спиртным напиткам и отсутствие таковых по безалкогольным способствует утверждению здорового образа жизни. Значительная же часть средств, поступивших по этому источнику в бюджет, используется на социальные нужды (выплаты пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетных учреждений).
Распределительная функция налогов проявляется через распределение и перераспределение национального дохода, доходов юридических и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюджеты различных уровней. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов и инвестиционных ресурсов.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции во многом зависит от налоговой дисциплины (налогоплательщики своевременно и в полном объеме должны уплачивать установленные законодательством налоги).
Реализация всех вышеназванных функций в их единстве обеспечивается наличием различных видов налогов, охватывающих широкий круг плательщиков.
Деление налогов на определенные группы осуществляется в соответствии с объективными классифицирующими признаками.
Посте пени компетенции органов государственной власти различных уровней вот ношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги.
Общегосударственные налоги устанавливаются в законодательном порядке Парламентом, действуют на всей территории Республики Беларусь и подлежат зачислению в бюджеты различных уровней. По действующему законодательству к ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, налога на доходы и прибыль, чрезвычайный налог и др.
Местные налоги устанавливаются решениями местных Советов депутатов в соответствии с законом и действуют на территории соответствующих административно-территориальных единиц (налог на продажу, налог на рекламу идр.). Суммы местных налогов полностью зачисляются в местные бюджеты.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость и др.
В свою очередь прямые налоги делятся на личные и реальные.
Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода(прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др.
Реальными налогами облагаются не действительные доходы, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг) и др.).
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость и др.
В свою очередь косвенные налоги в зависимости от объекта обложения подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются определенные группы товаров(акцизы) и косвенные универсальные, которыми облагаются все (за исключением тех, на которые распространяются налоговые льготы) товары, работы, услуги(налог на добавленную стоимость).
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц(подоходный налог с физических лиц и др.)! налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный налог, налог на недвижимость и др.). Возможно, более правильным было бы именовать налоги с юридических лиц налогами с предприятий и организаций, основываясь на том, что многие субъекты хозяйствования выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, например филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
По уровню бюджета, в который зачисляются суммы налогов, различают закрепленные и регулирующие налоги.
Закрепленныеналоги полностью поступают в конкретный бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию, чрезвычайного налога полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог с физических лиц полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минск а. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на конкретный год. Примером таких налогов являются налог на добавленную стоимость(за исключением взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу Республики Беларусь), налоги на доходы и прибыль, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес.
В зависимости от целевой направленности введения налога выделяют общие и целевые налоги.
Общие налоги вводятся для формирования бюджета в целом (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.), в то время как целевые налоги вводятся для покрытия конкретных расходов (чрезвычайный и др.).
Наиболее важное значение для предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь имеет классификация налогов в зависимости от источника уплаты налоговых платежей и сборов.
Поданному классифицирующему признаку налоги подразделяются на налоги и отчисления, включаемые в выручку от реализации продукции (работ, услуг) (налог с продаж автомобильного топлива, отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог и др.); налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) (отчисления в Фонд социальной защиты населения, земельный налог, экологический налог и др.); налоги и сборы, уплачиваемые за счет средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования (налог на прибыль, налог на недвижимость, местные налоги и сборы и др.).
Налоги можно также классифицировать и по другим основаниям: времени действия, объекту налогообложения (налогооблагаемой базы), методу исчисления.

1.2 Налоговые реформы государства

Налоги— категория историческая. Они возникли с появлением государства и как многие другие общественные явления в значительной мере являются отражением конкретно исторических условностей.
Доходы древнегреческих государств, весьма значительные, слагались из множества источников: платежей союзников (за защиту), ввозных и вывозных пошлин, арендной платы за пользование государственным имуществом (земельные участки, рудники), судебных пошлин, рыночных сборов как платы за регистрацию факта покупки и прочих. Прямых налогов с граждан не было. Лишь в особых случаях граждане облагались налогом, но по принципу «все — поровну». Более того, излишки доходов государства направлялись в пользу граждан. В Греции такие средства раздавались бедным.
Вдоимператорском Риме главные доходы поступали от государственного имущества и таможенных пошлин. В случае войны взимался общепоимущественный налог. В Римеимператорской эпохи с рост ом потребности в средствах приходит высокий налог на наследства.
Таким образом, уже в древнем мире можно обнаружить достаточно развитые методы обложения. Отличительной чертой налогов в то время являлась наступательная их форма.
Феодальные отношения, при крепление крестьян к определен ной местности делают их главными плательщиками налогов. В силу всеобщей бедности, равного материального положения крестьян и ремесленников естественное значение приобретают поголовные налоги — с очага, семьи, с души. Дворянство и духовенство налогами не облагались. Деление народа на податные и не податные сословия имело место во всех европейских странах, но дольше всего оно сохранялось в России. Подушный налог с сибирских крестьян был отменен только в начале ХХ столетия.
Средние века отличались широким распространением налогов на потребление. В период феодальной раздробленности таможенные пошлины, характерные для античных государств, получили самое широкое распространение. Кроме них появляются всякого рода акцизы, которые носят всеобщий и уравнительный характер. Они были очень обременительны.
В эпоху феодализм а налоги приобрели такие качества как бесчисленность, непомерная тяжесть, произвол и субъективность взимания, что в конечном с чете привело их крез кому противоречию с общественными интересами. Развитие промышленности и торговли, расширение денежного обращения, дифференциация имущества и доходов —все, что было связан о с утверждением нового капиталистического способа производства — не могло мириться с архаичной системой налогообложения. Требовалась реформа налогов. Идеи обновления налогов были уже в XVII веке. Однако их практическая реализация началась лишь двумя столетиями позже. Многие из тех идей лежат в основе и современных налоговых систем. Среди требований того времени были отмена поголовных налогов, справедливость в обложении, недопустимость налоговых привилегий, учет видов доходов. В число новых разработок входят проблемы платежеспособности, формируется понятие не облагаемого минимума дохода, апробируются налоги с прогрессивными ставками, устраняются провинциальные различия в налогообложении.
Принудительные сборы в России, как и в других странах, начинались с дани (полюдье, по возы) и даров (поклоны). Важную роль в развитии денежной формы налогов сыграло«ордынское серебро). Военные нужны Московского государства требовали больших расходов. Отсюда, с одной стороны, расширение личных повинностей, с другой стороны — налогов. В трудные времена вводились всякого рода военные подати.
Петр1 заменил дворовый налог на подушную подать, и эта реформа оказалась на редкость эффективной. За счет более равномерного разложения бремени налогов, снижения злоупотреблений и воровства удалось ограничить рост тяжести обложения пятнадцатью процентами, тогда как общая сумма собранных денег увеличилась в итоге в три раза. На бледном фоне отечественной истории финансов этот редкостный факт, право же, заслуживает упоминания.
По окончании эпохи Петра 1 продолжалось преобразование налогов. Вот некоторые его ступени:
1754 год
— отменены внутренние таможенные пошлины;
1776 — 1785г. г
— вводится обложение торгово-промышленного капитала;
1810 – 1820гг.
— десятилетие существования первого подоходного налога, ничего не давшего казне;
1863 год
— отменяется постепенно подушная подать;
1875 год
—вводится земельное обложение;
1882 год
— обложение наследств и да рений;
1885 год
— денежных капиталов;
1893 год
— появляется квартирный налог;
1916 год
— вторая попытка подоходного обложения.

Этот кризис протекал в условиях действия мощной системы косвенного обложения. В таком состоянии налоговая система вошла в Октябрьскую революцию.
Первой формой налогообложения молодого государства был метод контрибуции, а также различные сборы с национализированных фабрик и заводов. Эти методы не обеспечивали регулярного поступления средств. В ноябре 1917 года был принят Декрет о взимании прямых налогов. Из старых, установленных до революции прямых налогов, взимались подоходный, промысловый, налог на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий, с недвижимых имуществ. В 1918 году былосуществлен переход к регулярно взимаемым налогам. Был введен пятипроцентный сбор с оборота торговых предприятий и ряд единовременных сборов.
В период Гражданской войны основными налогами являлись натуральный и единовременный налоги. Натуральный представлял собой отчисления части излишка продуктов сельскохозяйственного производства. Эффективность взимания этого налога была нулевой. Основной формой налогообложения стала продразверстка, как мера не экономического, а политико-административного характера. Среди единовременных самым значительным являлся чрезвычайный революционный10-миллиардный налог. Он являлся попыткой возложить на налоги конфискационнуюфункцию. Несмотря на принимаемые меры происходило резкое снижение поступлений от денежных налогов, что объяснялось натурализацией хозяйства.
Выход из хозяйственной катастрофы был найден в новой экономической политике, возродившей испытанные стимулы производства. Вновь появляются денежные налоги. Одним из основных налогов являлся подох одно-по имущественный. Налог определялся по декларациям плательщиков и зависел только от размера доходов. Его роль была довольно заметна в связи с процессом денационализации мелких предприятий. После перехода к новой экономической политике был введен подоходный налог с государственных и кооперативных предприятий, а также промысловый налог аненационализированные торговые и промышленные предприятия, личные промыслы, а в последующем на государственные и кооперативные предприятия. В целом в первые годы новой экономической политики из-за отсутствия налаженного налогового аппарата и острой нужды государства в денежных средствах основное значение получили косвенные налоги, а именно, акцизы на вино, пиво, табак и тому подобное. В целом налоговая политика 20-х годов отличалась высокой динамичностью. Ежедневно принимались по несколько постановлений. Следует отметить и такую особенность ситуации как упрощенность вводимых налогов и необходимость их последующей корректировки. Со второй половины 20-х годов все громче звучит политический акцент в налогообложении. Усиливается обложение так называемых нетрудовых элементов (зажиточных крестьян, частных торгово-промышленных предприятий и их владельцев, совладельцев, пайщиков и так далее). С середины 1926 года вводится налог на сверхприбыль, который должен был противодействовать рост у цен частного сектора. Общая тяжесть обложения всеми налогами нетрудовых элементов в 1927 году составила для высших ступеней дохода более 90 %. Несмотря на такие налоги частный сектор продолжал развиваться.
К1930 году население платило 86 различных платежей. Множественность их иусложненный процесс взимания требовали существования громоздкого налогового аппарата и создавали значительные затруднения для хозяйственных организаций.
Названные недостатки были устранены в результате проведения налоговой реформы в 1930году. Ее главная задача состояла в том, чтобы упростить систему платежей предприятия.
Основные направления налоговой реформы сводились к следующему: во-первых, акциз и промысловый налог сливались в единый налог с оборота; во-вторых, налоги, уплачиваемыегосударственными предприятиями консолидировались в единый платеж, который отождествлялся, сливался с ведомственным распределением прибыли, то есть, строго говоря, переставал быть налогом.
Наличие налога с оборота было связан о с процессом планового ценообразования, то есть сознательным отклонением цен от стоимости. Поэтому с помощью налога изымалась вот дельных отраслях часть чистого дохода, полученная по независящим от них причинам. Доля налога с оборота в доходах бюджета составляла около 80 %, хотя в последующем снизилась до 30 %.
Вторым источником поступлений в бюджет стали отчисления от прибыли, которые уплачивали все рентабельные предприятия в размере от 10 % до 80 % прибыли. Налог уплачивался по принципу — чем больше рентабельность, тем больше и отчисления. Так как малорентабельные предприятия, вносившие отчисления от прибыли, не имели возможности для расширенного воспроизводства, то им из бюджета в плановом порядке выделялись средства на капитальные вложения, оборотные средства. Такая система изъятия подрывала стимулы к эффективной работе предприятия.
Входе реформы 1930 года исчезли такие важнейшие формы налогообложения как рента с городских земель и гербовый сбор с внутри хозяйственных операций. Это было неизбежно, поскольку к 1930 году была ликвидирован а экономическая основа для этих форм налогов. В 1927 году закон о трестах исключил из баланс а трестов, из их капиталов землю, которая до этого составляла существенную часть всех капиталов промышленности. Обложение внутри хозяйственного оборота гербовым сбором теряло смысл в связи с быстро идущей бюрократической хозяйственной жизни, заменой рыночных форм связей, регулируемых законом, административными распоряжениями, законами не регулируемыми, спускаемыми сверху вниз. Кредитная реформа 1930 года ликвидировала такой важнейший документ внутрихозяйственногооборота как вексель, рынок «окостеневал» и разрушался, его заменило централизованное распределение. В последующие десятилетия налоговая система не претерпевала сколько-нибудь существенных изменений.
В1965 году была проведена крупная экономическая реформа, одним из аспектов которой было введение новой системы налогообложения. Экономической предпосылкой этого явилось существенное снижение фондоотдачи, что по тем ценам равнялось 90миллиардов рублей потерь в год. Причиной снижения фондоотдачи явились недостатки в системе финансовых отношений предприятий с государством. Практически предприятия вносили в бюджет в виде отчислений от прибыли 90 %балансовой прибыли. При необходимости они могли рассчитывать на получение капитальных вложений из бюджета. В целях устранения этих негативных форм финансовых отношений предприятий с государством была введена новая система платежей из прибыли. Вместо отчислений от прибыли появилась трех кратная система изъятия денег в бюджет: плата за основные производственные фонды и оборотные средства, фиксированные и рентные платежи, свободный остаток прибыли.
Плата за фонды вводилась с целью повышения заинтересованности коллективов предприятий в работе на минимуме производственных фондов с максимальной отдачей. По своему экономическому содержанию это была форма финансовых отношений государства с государственными предприятиями по поводу передачи в бюджет части прибыли по твердо установленным нормативам от стоимости переданных им в пользование производственных фондов. Таким образом, чем больше у предприятия было производственных фондов, тем больше налог. Величина его не зависела от финансовых результатов деятельности предприятий. Из прибыли, оставшейся после уплаты налога образовывались поощрительные фонды, поэтому предприятия стремились к максимальному улучшению использования фондов, чтобы снизить плату за них, а следовательно, увеличить прибыль и размер отчислений в поощрительные фонды.
Что касается фиксированных и рентных платежей, то с помощью них изымалась в доход бюджета часть прибыли, полученная в силу особо благоприятных природных, климатических, транспортных и технико-экономических условий. Рентные платежи уплачивали предприятия добывающих отраслей, фиксированные — обрабатывающих. Функциональное назначение этих отчислений заключалось в обеспечении более правильного отражения реального вклада коллектива предприятия в чистый доход общества путем изъятия той части прибыли, которая получен а благодаря лучшим условиям. Эти платежи являлись регулятором внутри отраслевой рентабельности и обеспечивали приблизительно равные условия при образовании поощрительных фондов. Фиксированные и рентные платежи не получили достаточно широкого распространения и просуществовали недолго в связи с тем, что так и не была разработан а научно-обоснованная система изъятия этих платежей.
Установленная система изъятия платежей фактически изымала ту часть прибыли, которая была вышесреднеотраслевой, хотя это превышение могло и не зависеть от природно-климатических или технико-экономических условий. В таких условиях многие предприятия оказались незаслуженно ущемленными, у них была убита заинтересованность в повышении рентабельности производства.
В1965 году предприятия стали вносить в бюджет свободный остаток прибыли, который исчислялся путем вычитания из прибыли платы за фонды, фиксированных и рентных платежей, процентов за кредит и других отчислений. Оставшаяся сумма прибыли как ненужная предприятию вносилась в бюджет в виде свободного остатка прибыли. Вначале предполагалось, что этот платеж будет незначительным и в связи с этим ему не был придан стимулирующий механизм. Однако на большинстве предприятий свободный остаток прибыли оказался весьма значительным и стал превышать плату за фонды (предполагаемый основной платеж) в десятки раз. В связи с этим в 80-егоды была проведена реорганизация метода распределения прибыли; в результате которого свободный остаток прибыли был уст ранен. Была введена система горизонтальных поступлений в бюджет, которая предполагала твердый норматив распределения прибыли между предприятием и государством. Этот норматив составлял 60 % прибыли в бюджет и 40 % — предприятию. Сумма платежей, определенная на основе норматива, вносилась в бюджет в виде платы за фонды, фиксированных и рентных платежей. Если этими платежами не была исчерпанагарантированная сумма поступлений в бюджет, то разница вносилась в виде отчислений от прибыли.
С1 января 1988 года на государственных предприятиях была введена плата за трудовые ресурсы. Она была призван а заинтересовать предприятие в рациональном формировании и эффективном использовании рабочей силы. Плата исчислялась по нормативу к средне списочной численности всех работающих.
В1989 году появился налог на рост фонда заработной платы. Экономическое назначение этого налога состояло в том, чтобы заинтересовать предприятие в выпуске товаров народного потребления. Так, если фонд заработной платы рос за счет выпуска товаров народного потребления, то указанный налог резко снижался. И наоборот, если фонд заработной платы рос за счет производственно-хозяйственной деятельности, не приводящей к конкретным реальным результатам в выпуске данных товаров, в таких случаях, налог резко возрастал. С переходом к рыночным отношения этот налог фактически ликвидирован и не совсем верно в связи с тем, что предприятие, включая затраты на заработную плату в себестоимость продукции, могут необоснованно увеличивать заработную плату и тем самым снижать прибыль или вообще работать без прибыли.
С1 января 1991 года предприятия начали уплачивать налог с продаж в целях финансового обеспечения социально-экономических программ, поддержки малообеспеченных слоев населения, стабилизации денежного обращения. Налог исчислялся в процентах от реализации продукции. Плательщиками являлись предприятия – продавцы, а также предприятия, оказывающие услуги, которые в свою очередь взимали эти суммы с покупателей при продаже товаров. Впоследствии этот налог был отменен, а взамен появился налог на добавленную стоимость.
Полностью проанализировав существовавшие на протяжении многих лет налоги в нашей стране можно сделать вывод, что налоговая система имела фиксальный характер и решала проблему формирования централизованного денежного фонда государства. Из языка финансов исчезло такое понятие как «теория налогов», то есть применение налогов не сопровождалось соблюдением всех требований к налогообложению, выработанных на основе опыта многих стран. По сути все применяемые налоги были ориентированына изъятие как можно большего количества денежных средств в казну; хотя в некоторых из них был заложен стимулирующий механизм. На практике его действенность не проявлялась в должной степени из-за целого ряда факторов, связанных с административными методами управления.
С переходом к рыночным отношениям потребовался переход к новой налоговой реформе. Эти изменения были обусловлены изменениями в экономике. Прежде всего это отказ от административных и переход к экономическим методам управления. Далее, появились новые субъекты хозяйствования, взаимоотношения которых с бюджетом не регулировались существующим законодательством о налогах. В дальнейшем это могло бы привести к сокращению источников доходов бюджета, давало бы необоснованное преимущество отдельным субъектам хозяйствования. Помимо этого существовали и другие отрицательные черты в старой системе обложения. Например, размер ставок зависел от подотчетности и организационно-правовой формы предприятия. Можно сказать, что существовавшие налоги были несправедливы, так как были направленына перераспределение доходов от того, кто работал хорошо, к тому, кто работал плохо.
Новая система платежей в бюджет характеризуется множеством налогов, обеспечивающих формирование бюджета в необходимом объеме средств. В зависимости от источника уплаты они подразделяются на три группы: включаемые в себестоимость продукции; в отпускную цену продукции; уплачиваемые за счет прибыли предприятия.
Состав и методика исчисления налогов едины для предприятий различных отраслей и сфер деятельности. Установленные льготы имеют индивидуальный, отраслевой характер.

2 Анализ налогообложения прибыли и доходов на примере ЗАО «Универсам Юбилейный»

2.1 Анализ налогообложения Республики Беларусь

В настоящее время в Республике Беларусь постепенно создаются предпосылки формирования современного механизма налогового регулирования: отвечающая основным мировым и европейским стандартам налоговая система и опыт макроэкономического регулирования основных стабилизационных параметров. Складывается возможность создания концепции стабилизационного налогового регулирования, соответствующей национальным интересам нашего государства и учитывающей мировой опыт. Практическое решение проблемы макроэкономической стабилизации в условиях переходного периода Республики Беларусь требует создания национальной модели стабилизационного налогового регулирования.
Основными направлениями стабилизационной налоговой политики в Республике Беларусь в условиях переходного периода являются:
• структурная адаптация собственно налоговой системы к требованиям современного рыночного хозяйства;
• регулирующие воздействия настабилизационные параметры. В процессе структурной адаптации налоговой системы Республики Беларусь осуществляются следующие мероприятия:
• снижение доли налогов в ВВП;
•унификация количества и состава налогов в рамках европейских стандартов и требований, предъявляемых крупнейшими экономическими партнерами;
• унификация ставок налогообложения;
• унификация льгот;
• гармонизация технологии взимания налогов;
• создание и развитие системы стимулированиям алого бизнес а;
• создание специальных экономических зон;
• в перспективе — создание общего бюджета Союза России и Беларуси и других, присоединившихся к нему стран.
Тенденции к унификации налогообложения являются общемировыми и обусловлены развитиемвнешнеэкономических связей. Несмотря на их всесторонность, они оставляют значительное поле для маневра, для сохранения национального своеобразия и достижения целей национального развития.
Параметры, на которые надо ориентироваться, допускают значительные отклонения, предоставляя большую свободу для создания национальной модели государственного налогового регулирования каждой страны.
Данные таблицы 2.1 показывают необходимость оптимизации структуры налогов в Республике Беларусь. Удельный вес отчислений на социальное страхование и налоги на прибыль в Беларуси ниже, чем в странах ЕС. Уровень прочих налогов и сборов в РБ гораздо выше, чем в ЕС, что приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению ее конкурентоспособности на мировом рынке [1, с. 80].
Таблица2.1. Структура суммарных налоговых сборов в Республике Беларусь и странах Европы, в %
Виды налогов

Республика Беларусь

Страны ЕС

Налоги на прибыль
10.8
33.6
Социальное страхование
22.9
28.9
На заработную плату
9.3
0.4
На собственность
3.5
4.3
На товары и услуги
46.2
32.1
Др. сборы
17.3
0..8
ИТОГО
100
100

Следует отметить, что включение налогов в издержки производства непредусмотрено международными стандартами, так как данный шаг приводит к ростусебестоимости. Такими налогами являются НДС и акцизы. В Республике Беларусь большинство налогов включаются в виде предварительных платежей в себестоимость продукции. Деятельность еще не ведется, а налоги уже отчисляются. Получив выручку от реализации, независимо от наличия прибыли, предприятие обязан оплатить налоги. Учитывая, что прибыли может и не быть, налоги относятся на оборотный капитал.
До тех пор, пока налоги будут включаться в издержки производства, а не в прибыль, предприятия будут лишены ценовой гибкости в условиях постоянно меняющегося спроса на мировом рынке.
Уровень налогового давления на ВВП в Республике Беларусь приблизился к общему уровню налогообложения в странах ЕС (см. табл. 2.2). [1, с.82]. По величине налогового давления Республика Беларусь находится в целом на уровне европейских стран, но аналогичное налоговое бремя переносится Беларусью намного тяжелее, так как доход на душу населения здесь намного ниже. Поэтому в дальнейшем величина налогового давления на ВВП здесь должна быть еще снижен а.
Таблица2.2 Сопоставление уровней налогового давления в странах ЕС и в РБ (в % к ВВП)
Страны

1990

1997г.

Доходы в целом

В том числе на соцстрах

Расходы государства

Бельгия
44
15,6
57,4
Дания
48
1,4
65,3
Франция
43

19,3

52.1

Греция
36
10,4
34,8
Испания

34

12,2

51,2

Голландия

45

16,8

57,0

ФРГ

37

13,9

49,1

Великобритания

36

6,4

56,5

Италия

39

12,8

57,4

Япония

31

9,12

31,2

США

29

8,8

42,2

Беларусь 1998г.

50,3

13,1

50,7

Унификация количества и состава налогов со стандартами, принятыми в странах СНГ и ЕС, включает следующие меры:
• Уменьшение числа налогов;
• Приведение их перечня в соответствие с европейскими нормативами [ 167-170];
• Разделение доходной базы центрального и местных бюджетов [13]
• Включение в бюджет внебюджетных фондов.
Роль децентрализации бюджетной системы при переходе от команд но-административной системы к рыночной не сводиться к защите местных интересов, она заключается в коренном изменении функций бюджета и придании больших прав местным органам власти.
Специфика механизма внебюджетных фондов состоит в том, что они во многом аналогичны резервным фондам предприятий, существующим в странах с рыночной экономикой, но развивались в условиях советской экономики. Поэтому механизм внебюджетных фондов подлежал изменению. Его главные особенности отражены в табл. 2.3
Таблица2.3. Сопоставление механизмов внебюджетных фондов и резервных фондов предприятий (Швеция, Франция, др. страны)
Внебюджетные фонды

Резервные фонды предприятий

1. Собственность министерств и ведомств

1. Собственность экономических агентов

2. Фиксированные нормативы отчислений, равные для всех субъектов хозяйствования, в жесткие сроки

2. Свободный режим отчислений. Установлен верхний предел отчислений — не более 50% налогооблагаемой прибыли

3. Выплаты включаются в состав себестоимости

3. Выплаты производятся из прибыли и доходов

4. Хранение средств на субсчетах ведомств разных банков, контролируемых вышестоящими организациями

4. Хранение на специальном инвестиционном с чете предприятия в Национальном банке, контролируемом правительством

5. Расходование средств фондов на цели и в сроки, определенные чиновниками вышестоящих ведомств

5. Расходование средств фондов по решению самих предприятий на цели и в интервал времени (не позднее семи лет после внесения суммы), определенные законом

6. В случае недостаточности средств внебюджетных фондов, расходование на эти цели средств из госбюджет а

6. В случае недостаточности средств фондов сочетание бюджетного субсидирования (от 10% инвестиций предприятий) и бюджетного капитального инвестирования

7. Присущи социалистическим и переходным экономикам

7. Приняты в мировом сообществе

В результате поощрялись равномерные, но экстенсивные капиталовложения, что вело к неэффективности общественного производства в результате перенакопленияустаревших производственных фондов. В 1998 г. внебюджетные фонды были переданы введение госбюджет а и стали бюджетными фондами [1, с.85]. Однако это является переходной мерой и предполагает дальнейшее развитие этих форм инвестирования капитала в соответствии с требованиями рыночной экономики. Учитывая масштаб стран (Швеция и Франция являются не самыми большими странами мира), их европейское положение и социальную ориентацию экономики, представляется целесообразным заимствование тщательно разработанного у них механизма резервных фондов предприятий.
Унификация ставок налогообложения. По данным таблиц 2.4 и 2.5можно провести сопоставление ставок основных налогов в европейских странах и в Республике Беларусь. Ставки налогообложения в РБ находятся в пределах, принятых как в развитых странах, так и в странах Центральной и Восточной Европы. Эти пределы, в свою очередь, являются достаточно широкими и предоставляют большую свободу для проявления национального своеобразия. [4]
Таблица2.4 Сопоставление ставок налогообложения в РБ и в странах ЕС

Уровень налога на доходы юридических лиц

Уровень налога на доходы физических лиц

Бельгия

48

24-71

Дания

35

22-40

Франция

37(а), 42 (б)

5-57

Греция

46

18-50

Испания

35

25-56

Голландия
35
14-72
Ирландия

43

35-58

Люксембург

34

*

Португалия

36,5

*

ФРГ

50-36

22-56

Великобритания

35

25-40

Италия

36

10-50

Беларусь 1998

15,30

9-50

*Нет данных.
а)— с прибыли, предназначенной на инвестиции;
б)— с прибыли, разделяемой среди акционеров.
Таблица2.5 Сопоставление ставок налогообложения в РБ и в странах ЦВЕ

Подоходный налог с юридических лиц
Подоходный налог с физических лиц
НДС

Болгария

30-70

0-52

18

Хорватия

25

25-35

Чехия

42

15-44

5,23

Польша
40
21-45
0, 7, 22
Румыния

30,45

5-40, 60

0,18

Россия

32,45

12-30

10,20

Словакия

40

15-42

6,25

Словения

30

17-45

Венгрия
36
20-44
0,10,25
Беларусь 1998
15,30
9-50
0,10,20

Унификация льгот со странами Европы осуществляется неравномерно, с опережающим развитиемльгот по личным доходам и социально направленных по сравнению с льготами по налогам на доходы предприятий, предоставленными для стимулирования инвестиций, экспорт а, на внедрение достижений НТП, экологически чистых технологий. Унификация должна распространяться не только на перечень льгот (он зависит от социально-демографических и социально-экономических условий каждой страны), но и на их долю в поступлениях по крупнейшим налогам.
На переходный характер льгот производителям указывает то, что часто они предоставляются в индивидуальном порядке, отдельными законодательными актами. Конкурентоспособность предприятий Республики Беларусь на внешнем рынке требует, чтобы уровень льготирования для них не уступал льготам, получаемым предпринимателями других стран. При этом важна не только абсолютная величина льгот, но и их качество, дифференцированность, точность государственной политики. В последнее время в РБ предпринимаются шаги по улучшению контроля за эффективностью предоставляемых индивидуальных льгот. Однако эти шаги делаются главным образом в фискальных целях. Поэтому необходимо в контрольные показатели включить данные, отражающие народно хозяйственную эффективность индивидуальных и других льгот, фактически полученных предприятиями.
В республике еще не сложилось осознание того, что льготы не являются«незаконнорожденным ребенком» государственного регулирования, наоборот, микроэкономический (льготный) подход к налоговому регулированию является основным в большинстве стран. Свою лепту в искажение понимания этого внесли и многочисленные западные эксперты, порицавшие льготную политику, проводимую в Республике Беларусь, не за упрощенный, не дифференцированный подход к льготам, аза само их наличие, невзирая на то, что в их собственных странах льготное налоговое регулирование активно проводится [ 15, с. 16].
Гармонизация технологии взимания налогов есть объективный процесс, наиболее активно происходящий в «точках соприкосновения» налоговых систем — на таможнях, в международной торговле, переводе доходов через границу по банковской системе. Отсталая технология сбора налогов отпугивает иностранных инвесторов так же, как и высокий уровень налогообложения. Следование объективным закономерностям гармонизации технологии взимания налогов (прежде всего внедрение компьютерногоучета) целесообразно потому, что отставание с их внедрением так жене желательно, как и потеря преимуществ белорусской налоговой системы: высокаясобираемость налогов (недоимка 12-15% сумм поступлений) и высокая бюджетная эффективность. [1, с.88]
Создание и развитие системы стимулирования малого бизнес а в Республике Беларусь происходит более медленными темпами, чем в других странах с переходной экономикой. Неудовлетворительна и его структура. «В 2000г. в сфере науки и научного обслуживания функционировало 4,2% малых предприятий, в строительстве-10%, в промышленности -16%, в то время как в торговле и общественном питании -около 50%». [1, с.88] Система льготного налогообложения для них в сопоставлении с общим налоговым режимом приведена в табл. 3.6. Подавляющее большинство налогов эти предприятия уплачивают по льготным ставкам или не уплачивают вообще. На первый взгляд, установлен льготный налоговый режим для малых предприятий, соответствующий мировым требованиям. Однако трудно судить, во-первых, о том, насколько эти льготы реально облегчают налоговое бремя для малых предприятий, а во-вторых, об их народно хозяйственной эффективности. К сожалению, в Республике Беларусь отсутствует исчерпывающая система показателей, позволяющая анализировать эффективность льгот для малых предприятий, их абсолютный уровень и направления в сопоставлении с другими странами.
Создание и развитие специальных экономических зон происходит по«транспортному» принципу, у железнодорожных или воздушных «ворот» страны. Таковы Брестская, Гродненская, Минская СЭЗ. Это — общий путь развития оффшорныхзон во всем мире. На самостоятельность СЭЗ рассчитана бюджетная политика: доходы и расходы бюджета, связанные с зонами, составляют 0,01%поступлений. Уровень льгот по СЭЗ также очень вы сок, если сопоставлять его с общим налоговым режимом (табл.2.6), но столь же открытой остается проблемарасчета его реальной эффективности, как с точки зрения налогоплательщика, так имакроэкономики [1, с. 88].
Таблица 2.6. Структура налоговой системы Республики Беларусь на 2002 г.

Доля в доходах бюджета

Ставки налогообложения, в % (общий налоговый режим)

Система налогообложения малых предприятий

Система налогообложения СЭЗ

1. Налог на прибыль и доходы

14.6

24, 15

=

15

2. Подоходный налог с физических лиц

12.4

9-35

не уплачивают

=

3. НДС

30.6

0, 10, 20

не уплачивают

10

4. Акцизы

13.2

10-80

=

льготы

5. Таможенные пошлины

7.5

не уплачивают

6. Плата за проезд автотранспортных средств по дорогам общего пользования РБ
0.6

не уплачивают

не уплачивают

7. Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС

3.1

4

не уплачивают

не уплачивают

8. Платежи за пользование природными
ресурсами

0.3

=

=

Знак«=» означает сохранение общего налогового режима по данному налогу.
Создание общего бюджета стран Союза России и Беларуси на данной стадии развития затрагивает только затраты на содержание органов управления стран Союза России и Беларуси. Однако объективные процессы интеграции двух стран влияют на белорусскую налоговую систему по ряду направлений: готовится принятие Налогового кодекса РБ, в значительной мере согласованного с российским; вступил в силу Таможенный кодекс, также во многом аналогичный российскому; существует общий резервный фонд на случайтехногенных катастроф и стихийных бедствий. В дальнейшем можно ожидать появления совместных расходов на правоохранительные мероприятия, социальные нужды, научные исследования, капиталовложения и др., что может послужить базой для создания объединенного бюджета с собственной доходной базой. [13]. Принципы его создания могут быть аналогичными общему бюджету стран ЕС. [12, с. И, 16]. Первичные законодательные предпосылки для этого (например, договоренности междуМВД двух стран о сотрудничестве) уже создаются.
Таким образом, процесс структурной адаптации налоговой системы Республики Беларусь идет по целому ряду направлений, будучи ограничен, с одной стороны, инертностью прежних структур и большими затратами на их обновление, с другой — выгодами отсох ранения некоторых черт традиционной системы. Поскольку этот процессобъективен, искусственное торможение или резкое ускорение его привели бы к макроэкономической дестабилизации.
Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Поэтому так необходима оценка действительности отечественных налогов и их соответствия международным стандартам.
В современных условиях обоснованно ставить вопрос упрощении налоговой системы, отмене небольших по размеру и малозначительных налогов (экологический налог, налог на землю, налог на недвижимость).
В дальнейшем по мере стабилизации экономики косвенные налоги должны снижаться. Прямы налоги будут увеличиваться за счет роста прибыли и упорядочивания льгот.
Поиск оптимального сочетания прямого и косвенного налогообложения является одной из основных стратегических проблем в налоговой политике. Известно, что в странах с развитой рыночной экономикой налоговая система тяготеет к прямым налогам, которые непосредственно реализуют не только фискальную, но и распределительную функцию налогообложения.
Как свидетельствуют данные табл. 3, в налоговой системе Беларуси преобладают подоходные налоги, за счет которых формируется около 1/4 доходов бюджета. На долю имущественных налогов, представленных налогом на недвижимость, приходится около 2,3 — 3,4% доходов бюджета. При этом удельный вес данного налога подвержен существенным колебаниям, что обусловлен о изменением величины объекта обложения -стоимости основных фондов, меняющейся из года в год в зависимости от результатов их переоценки.
Таблица 2.7. Структура прямых налогов в Республике Беларусь (1998-2001 гг.)

1998
1999
2000
2001
% в доходах бюджета
% в ВВП

% в доходах бюджета

% в ВВП
1% в доходах бюджета

% в ВВП

% в доходах бюджета

% в ВВП

1 . Имущественные налоги

2,6

0,9

0,9

0,3

2,3

0,8

3,4

1,2

1.1. Налог на недвижимость

2,6

0,9

0,9

0,3

2,3

0,8

3,4

1,2

2. Подоходные налоги

25,2

9,0

24,8

9,0

25,6

8,9

23,8

8,4

2.1. Прогрессивные

10,5

3,7

8,5

3,2

8,7

3,0

9,1

3,2

2.1.1. Подоходный налог

10,5

3,7

8,5

3,2

8,7

3,0

9,1

3,2

2.2. Пропорциональные

14,7

5,3

16,2

5,8

16,9

5,9

15,5

5,5

2.2.1. Налог на прибыль

12,3

4,4

13,4

4,9

12,6

4,4

11,4

4,0

2.2.2. Налог на доходы

0,3

0,1

0,4

0,1

1,4

0,5

1,6

0,6

2.2.3. Рентный сбор

0,5
0,2


2.2.4. Сбор на содержание и развитие инфраструктуры

0,6

0,3

0,6

0,2

1,0

0,3

0,8

0,3

2.2.5. Транспортный сбор

1,2

0,4

1,5

0,5

1,3

0,5

0,8

0,3

2.2.6. Другие целевые сборы

0,1

0,0

0,1

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

2.2.7. Сборы с пользователя

0,2

0,1

0,2

0,1

0,1

0,0

0,1

0,0

2.2.8. Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц

0,8
0,3
ВСЕГО

27,8

9,9

25,6

9,3

27,9

9,7

28,0

9,9

В свою очередь, подоходные налоги классифицируются на основе соотношения между ставкой налога и величиной дохода. В данном случае налоги делятся на:
-прогрессивные (по мере роста дохода ставка налога увеличивается);
-регрессивные (по мере роста дохода ставка налога уменьшается);
-пропорциональные (ставка налога не зависит от величины дохода).
В Беларуси по прогрессивной шкале взимается только подоходный налог, причем с 1998 г. наблюдается некоторое снижение его роли в формировании доходов бюджета. Основная же масса подоходных налогов являются пропорциональными, и их; удельный вес как в доходах бюджета, так и в ВВП на протяжении 1998-2001 гг. остаетсядостаточно стабильным (табл. 2.7).
В Беларуси среди прямых налогов лидирующее положение занимает налог на прибыль юридических лиц, за счет которого формируется 12-13% доходов бюджета республики. Необходимо отметить, что налог на прибыль корпораций (корпоративный налог) появился накануне первой мировой войны и получил широкое распространение в связи с развитием форм бизнес а, основанных на принципе ограниченной ответственности.
В мировой практике выделяется несколько систем налогообложения прибыли в зависимости от подхода к обложению различных’ ее составляющих (нераспределеннойи распределенной прибыли).
Классическая система — в соответствии с ней распределяемая прибыль компании облагается корпоративным (по стандартным ставкам) и личным (по ставкам подоходного налога для граждан) подоходными налогами. Эта система применяется в США, Люксембурге, Нидерландах, Швейцарии, а с недавнего времени — в Бельгии и Швеции.
Система уменьшения обложения прибыли на уровне компании. Используются два способа: первый основан на раздельных ставках, когда не распределяемая прибыль облагается по стандартным ставкам, а распределяемая — по более низким ставкам. (В ФРГ соответственно 56 % и 36 %, Японии — 42 % и 32 %, Франции -42%и39%). Целью введения раздельных ставок является стремление стимулировать потребление акционеров и повышение жизненного уровня. Второй способ предполагает частичное освобождение от обложения распределяемой прибыли.
Система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров. Здесь применяются два способа. Первый предполагает снижение налогооблагаемого дохода в виде дивидендов с помощью налогового кредита или системы за чета (импутационная система). Акционеру полностью или частично возвращается налог, уплаченный компанией на его дивиденды. Возвращенный налог вместе с дивидендом прибавляется к совокупному доходу акционера, который облагается по ставке подоходного налога с граждан.
Наибольший выигрыш получают мелкие акционеры, имеющие относительно низкий доход, облагаемый по ставке, которая в1,5 — 2 раза ниже ставки налога на прибыль. Поэтому эта система считается наиболее справедливой в социальном плане. Этот способ используют Франция, Ирландия, Великобритания.
Второй способ уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров осуществляется посредством частичного освобождения от налога дивидендов независимо от того, был ли удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли.
Системы полного освобождения от налога распределяемой прибыли на уровне компании или на уровне акционеров используются в Австрии, Дании, Финляндии, Италии.
Любые изменения в налоговом законодательстве вызывают у налогоплательщиков повышенный интерес. Причем наряду с вопросами исчисления и порядка уплаты налогов не в меньшей степени их волнует вопрос, как эти изменения повлияют на общую величину причитающихся к уплате налогов в абсолютном выражении и по отношению кобъемным и результирующим показателям производственной деятельности (выручке, прибыли).
С2000 г. в налоговой системе Республики Беларусь произошли существенные, по сути, коренные изменения, имея в виду переход на зачетный метод исчисления и взиманияНДС. За прошедшие два года методологические проблемы его применения на практике постепенно находят с вое разрешение. Однако остается дискуссионным вопрос, как это повлияло на величину уплачиваемых налогов. Речь идет прежде всего о влиянии перехода на новый метод исчисления НДС, а также введения дополнительного целевого плат ежа из выручки и увеличения базы исчисления налога на недвижимость в связи с переоценкой основных фондов. Рассмотрим, какие изменения произошли в 2000 г. в системе налогообложения и какова степень их влияния на величину подлежащих уплате платежей в бюджет. Для этой цели используем расчет калькуляции отпускной цены условного предприятия (со средними по промышленности экономическими параметрами) по методологии налогообложения 1999 г. и два варианта рас чета — по методологии 2000 г. (по тем же исходным данным, т. е. исключая влияние инфляции) (табл. 5). Метод сравнительного анализа «при прочих равных условиях» позволяет в чистом виде выделить влияние изменений в налоговой системе на величину и структуру налоговых обязательств плательщика, абстрагируясь от других факторов (сдвигов в экономической конъюнктуре, технической политике, финансовой стратегии и результативности хозяйственной деятельности предприятия, других существенных факторов). Причем в представленном рас чете нагляднопродемонстрированы все изменения в механизме налогообложения — по количеству платежей в бюджет, ставкам, порядку и базе исчисления, переходу из одной группы платежей в другую.
Сравнительный анализ структуры налоговой нагрузки по указанным вариантам показывает, что в 2000 г. наиболее существенные изменения произошли по платежам из выручки (оборотным налогам), удельный вес которых увеличился с 2,7 до 4,7 %(табл. 6). Основной причиной явилось введение нового плат ежа — отчислений в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд, а также переход в эту группу отчислений пользователями автодорог и на содержание детских дошкольных учреждений (ДДУ). Определенное влияние, хотя и в меньшей степени, оказало и увеличение размера ставки отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки (с 1 до 1,5%). Одновременно произошло объединение и некоторое упрощение порядка исчисления оборотных налогов. Это были первые шаги по объединению налогов от аналогичной базы с последующим расщеплением полученных сумм по целевым назначениям, которые нашли с вое конструктивное продолжение в 2001 г.
В связи с произведенной в 2000 г. переоценкой основных производственных фондов существенно возросли платежи по налогу на недвижимость (по крупным промышленным предприятиям в среднем в 8 раз). Большинство крупнейших предприятий, которые не имели возможностей для соответствующего увеличения цен на производимую продукцию, заметно потеряли в прибыли (табл. 6). В итоге уменьшился и удельный вес в выручке налогов из прибыли с 3,1 до 2,4%.
Налоговая нагрузка на фонд заработной платы незначительно сократилась в связи с переходом ДДУ в группу оборотных налогов (с 3,4 до 3%).
Но решающие изменения, безусловно, связаны с налогом на добавленную стоимость. Для их более достоверной количественной оценки расчет калькуляции отпускной ценыпроизведен нами по условному предприятию, не выпускающему подакцизнуюпродукцию, не имеющему льгот, освобождения от уплаты или нулевой ставки поданному налогу. В этом случае доля НДС (при за чете «входного» налога по максимальной ставке — 16,67%) возрастает с 5,7% к выручке до 6,1 — 6,6 % (в зависимости от рассматриваемых вариантов), т. е. на 0,4 — 0,9 процентных пункта.
На предприятиях, выпускающих под акцизную продукцию, рост НДС значительно выше, поскольку, как и другие налоги, акцизы включаются в базу его исчисления. Иначе складывается ситуация на предприятиях, имеющих льготы по НДС, освобождение от его уплаты либо применяющих нулевую ставку. Здесь суммы НДС к уплате в бюджет могут быть минимальными либо даже со знаком «минус» при высокой доле экспортапо нулевой ставке.
В итоге изменение механизма налогообложения в 2000 г. привело к увеличению общей суммы налогов и других обязательных платежей для рассматриваемого нами условного предприятия на 2,6% — при условии сохранения цены на прежнем уровне и на 14,8% — при сохранении абсолютного размера прибыли и соответствующем повышении цены реализации выпускаемой продукции. Соответственно несколько возрастает и уровень налоговой нагрузки — с 16,6 % по методологии налогообложения 1999 г. до 17,1 — 18,2 % по методологии 2000 г.
Следует подчеркнуть, что в первом и втором вариантах представлены крайние ситуации из реально возможных на практике. Субъектами предпринимательства могут бытьизбраны промежуточные стратегии финансового поведения с учет ом конкретных экономических условий. Соответственно и сдвиги в структуре налоговых обязательств плательщиков будут находиться в рамках рассчитанных нами крайних значений.
У экспортеров же, применяющих нулевую ставку по НДС, налоговая нагрузка в целом, несмотря на увеличение прибыли и исчисляемых от нее налогов, существенно снижается. При этом величина возмещения налога по нулевой ставке пропорциональна объемам экспорт а и в ряде случаев может превысить, как уже отмечалось, начисленные суммы НДС, поглотив тем самым и другие причитающиеся ку плате налоги.
Аналитическийприем использован и для количественной оценки влияния изменений в системе налогообложения 2001 г.(приложение 1).
Расчеты показали, что изменения в налоговой системе 2001 г. имеют разнонаправленный характер (приложение 2). Так, если объединение и снижение совокупной ставки отчислений из выручки привело к снижению доли оборотных налогов в целом с 4,7 до 3,7 % к выручке, то увеличение ставки налога на прибыль с 25 до 30% обусловило увеличение доли налогов из прибыли с 3,3 до 3,8- 4,1%. Таким образом, снижение налоговой нагрузки по так называемым оборотным налогам перекрывает ее рост по налогу на прибыль и обеспечивает тем самым снижение общей величины налоговых обязательств. В итоге при неизменности структуры затрат на производство продукции налоговая нагрузка снизится на 0,2- 0,5 процентных пункта.
Безусловно, помимо изменений в налоговой системе имеются и другие весьма существенные факторы влияния на уровень налоговой нагрузки. Основные среди них — налоговые льготы. В частности, при наличии льготного режима налогообложения соответственно снижается налоговая нагрузка по предприятию в целом. Однако это тема отдельного исследования, а в данном случае мы абстрагировались от существования широкого спектра налоговых льгот.
В целом, как свидетельствует проведенный анализ, изменения в налоговой системе 2001 г. ведут к снижению налоговой нагрузки на субъекты предпринимательства при условии сохранения структуры затрат на уровне прошлого года. Однако реальная хозяйственная жизнь более многообразна, чем можно предусмотреть в условных примерах. Поэтому любые отклонения в структуре затрат могут повлиять как на уменьшение, так и на увеличение налоговой нагрузки. Например, увеличение доли затрат на заработную плату, безусловно, приведет к увеличению налоговой нагрузки, и наоборот. Возможно влияние и других факторов, которые можно перечислять достаточно долго. Но здесь перед нами стояла иная и вполне определенная задача -показать, как изменения в механизме налогообложения в 2001 г. повлияли на величину налоговых обязательств отечественных производителей.
В практике финансового и налогового планирования важно правильно оценить изменения в уровне налоговой нагрузки по сравнению с предыдущим годом. Для этого ее динамику необходимо рассматривать без учет а налога на прибыль. Ведь если объем платежей в бюджет возрастает за счет увеличения платежей по налогу на прибыль, то этот факт нельзя расценивать как усиление фискального давления. В этом случае увеличение налоговой нагрузки следует воспринимать как позитивный сдвиг в ее динамике, поскольку он обусловлен улучшением финансового положения предприятия. И напротив, если налоговая нагрузка снизилась за счет уменьшения налога на прибыль в связи с ухудшением финансовых результатов деятельности предприятия, то вряд ли такую динамику можно признать положительной. О реальном увеличении или снижении налогового пресса можно говорить только в случаях, когда увеличивается доля косвенных и ресурсных налогов, платежей от фонда заработной платы или налогов на собственность. Именно таким подходом следует, на наш взгляд, руководствоваться при оценке изменения объема и структуры налоговых обязательств плательщика.

2.2 Анализ налогообложения прибыли и дохода ЗАО «Универсам Юбилейный»

Закрытое акционерное общество «универсам Юбилейный» создан о на основании приказаМинскгосимущества путем преобразования Государственного торгового предприятия«Юбилейный» в соответствии с законом Республики Беларусь «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и обществах с дополнительной ответственностью», правовыми актами о приватизации и разгосударствлениигосударственной собственности.
Общество является юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков.
Целью создания ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» является осуществление хозяйственной деятельности, направленной на извлечение прибыли.
Основным предметом деятельности предприятия является:
— осуществление различной торговли продовольственными инепродовольственные товарами;
— организация оптовой торговли, посреднической и коммерческой деятельности;
— организация прямых связей с предприятиями-поставщиками продукции;
— участие в проведении выставок, аукционов и других мероприятий.
ЗАО«УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь, международными соглашениями, к которым присоединилась Республика Беларусь, и Уставом предприятия.
Органами управления обществом является собрание акционеров, правление и дирекция.
Высшим органом управления предприятием является собрание акционеров. К его компетенции относится: внесение изменений и дополнений в Устав Общества или утверждение Устава в новой редакции; изменение уставного фонда; определение основных направлений деятельности предприятия, утверждение его планов и отчетов об их выполнении; решение вопросов приобретения и отчуждения предприятием ценных бумаг, им выпущенных, а также ценных бумаг иных субъектов хозяйствования; утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии, распределения прибыли и покрытия убытков; принятия решения о прекращении деятельности общества и его реорганизации, решение других вопросов в соответствии с Уставом общества.
Правление осуществляет руководство деятельностью ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» в период между собраниями акционеров. Полномочия правления: организует выполнение решений собрания акционеров; осуществляет на ем и освобождает от должности членов дирекции; утверждает договоры сдачи в аренду зданий и помещений; осуществляет контроль за деятельностью дирекции; привлекает аудиторов для проверки деятельности предприятия и др.
Правление избирается из числа акционеров и их представителей и не может превышать 9человек.
Дирекция является исполнительным органом общества, подотчетна по всем вопросам своей деятельности собранию акционеров и правлению и действует в пределах полномочий, определенных Уставом общества, решениями собраний акционеров и правления.
В состав дирекции входят директор, его заместители, главный бухгалтер, юрист-консульт, руководители предприятий общества.
Наймчленов дирекции осуществляет правление. С каждым членом дирекции правление заключает контракт сроком от 2 до 5 лет.
Директор осуществляет текущее руководство деятельностью ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ», организует работу дирекции, обеспечивает выполнение решений собраний акционеров и правления, без доверенности действует от имени общества, представляет его интересы, заключает договоры, вы дает доверенности на совершение действий от имени предприятия, открывает счета в банковских учреждениях, принимает на работу и увольняет работников, применяет меры поощрения к работникам и налагает дисциплинарные взыскания, обязательные для выполнения всеми под чиненными ему работниками, решает все вопросы деятельности общества, которые не входят в компетенцию собрания акционеров или правления.
Контроль за деятельностью ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ», предприятий и филиалов, а также директора и должностях лиц осуществляет ежегодно избираемая собранием акционеров ревизионная комиссия.
По месту нахождения предприятия ведется полная документация, в том числе: учредительные документы, а также нормативные документы, регулирующие и регламентирующие порядок работы предприятия; документы бухгалтерского учет а; протоколы заседаний правления, ревизионной комиссии, собраний акционеров и др.
Прибыль, остающаяся в распоряжении ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» направляется на образование фонда выплаты дивидендов (5%), фонда накопления (35%), фонда потребления и другие цели (55%), резервного фонда (5%).
Основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» представлены в таблице 2.8.
Таблица 9. Основные показатели хозяйственной деятельности по магазинам ЗАО «УНИВЕРСАМЮБИЛЕЙНЫЙ»
Показатели
Ед-ца измерения
2001 г.
2002 г.
Изменение (+,-)
2002 г. в % к 2001 г.
1
2
3
4
5
6
Розничный товарооборот:

— действующие цены
тыс. р.
1931676
5693314
+3761638
294,7
— сопоставимые цены
тыс. р.
1931676
2241462
+309786
116,0
Валовой доход:

— сумма
тыс. р.
258221
711356
+453135
275,5
— в % к обороту
%
13,37
12,49
-0,88
93,4
Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые за счет валового дохода:

— сумма
тыс. р.
30096
41400
+11304
137,6
— в % к обороту
%
1,56
0,73
-0,83
46,8
Издержки обращения

— сумма
тыс. р.
231761
676346
+444585
291,8
— в % к обороту
%
12,0
11,88
-0,12
99,0
Прибыль от реализации товаров:

— сумма
тыс. р.
-3636
-6390
-2754
175,7
— в % к обороту
%
-0,19
-0,11
+0,08
57,9
Прочие доходы:

— сумма
тыс. р.
9732
14777
+5045
151,8
— в % к обороту
%
0,50
0,26
-0,24
52,0
Доходы от внереализационных операций:

— сумма
тыс. р.
10157
27625
+17468
272,0
— в % к обороту
%
0,53
0,49
-0,04
92,5
Балансовая прибыль:

— сумма
тыс. р.
16253
36012
+19759
221,6
— в % к обороту
%
0,84
0,63
-0,21
75,0
— налог на недвижимость
Тыс. р
1256
2374
+1118
189,0
— налог на прибыль
Тыс. р.
3600
8073
4473
224,3
— — транспортный сбор
Тыс. р.
570
1534
964
269,1
Средне списочная численность работников
чел.
422
444
+22
105,2
Средний оборот на одного работника:

— в действующих ценах
тыс. р.
4577
12823
+8246
280,2
— в сопоставимых ценах
тыс. р.
4577
5048
+471
110,3
Торговая площадь
м2
1911
1911

100,0
Средний оборот на м2 торговой площади:

— в действующих ценах
тыс. р.
1011
2979
+1968
294,7
— в сопоставимых ценах
тыс. р.
1001
1173
+162
116,0

Сравнивая основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» за2001 и 2002 г. г. можно отметить, что розничный товарооборот в сопоставимых ценах увеличился на16 %, средний уровень валового дохода снизился на 0,88 % к обороту, уровень налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок уменьшился на 0,83 пункта, а уровень издержек обращения снизился на 0,12 % к обороту. Это сказалось на уменьшении суммы прибыли от реализации товаров на 2754 тыс. руб. или на 75,7 %.
Рост прочих доходов общества на 5054 тыс. руб. или на 51,8 %, а такжевнереализационных доходов на 17468 тыс. руб. или на 172 % обеспечили рост балансовой прибыли на 19759 тыс. руб. или на 121,6 %. Однако, уровень рентабельности продаж магазинов ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» (исходя из балансовой прибыли) по отношению к прошлому периоду снизился на 0,21 пункт или на 25%, что говорит об ухудшении хозяйствования.
На предприятии наблюдается рост всех налогов, уплачиваемых предприятием из балансовой прибыли, что обусловлен о рост ом прибыли и приобретением новых производственных фондов.
Предприятие уплачивает следующие виды налогов из балансовой прибыли:
-налог на недвижимость. Объектом обложения данным налогом является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщика и стоимость объектовнезавершенного строительства. Базой обложения является остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного периода. По незавершенному строительству налог начинают исчислять после истечения срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Годовая ставка налога для юридических лиц – 1%.
-налог на прибыль. Объектом обложения налога на прибыль является балансовая прибыль, представляющая собой сумму прибыли от реализации продукции, работ и услуг, иных ценностей, включая ТМЦ и основные фонды, нематериаьные активы, безвозмездной финансовой помощи и доходов по внереализационным операциям, исключая сумму расходов по этим операциям. Базой налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем исключения из балансовой прибыли ставки налога на недвижимость и льготируемых сумм прибыли. Ставка налога – 24%.
-транспортный сбор. Налоговой базой является прибыль, остающаяся в распоряжении плательщиков налога после сборов налогообложения. Целевой сбор исчисляют по единому нормативу в размере 5% налоговой базы.
-единый платеж на формирование внебюджетного целевого фонда оздоровления рекиСвислочь и ее бассейна.
Для изучения влияния факторов на балансовую прибыль составим следующие расчеты (см. табл. 2.10).
Таблица2.10. Расчет влияния факторов на выполнение плана и динамику прибыли ЗАО«УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ»
Факторы
Влияние на выполнение плана прибыли
Влияние на динамику прибыли
Расчет
Сумма, тыс. р.
Расчет
Сумма, тыс. р.
Изменение объема товарооборот а в действующих ценах
-186,0х0,34:100
-0,63
+3761638х(-0,19): 100
-7147,11
В том числе за счет повышения розничных цен на товары
Х
Х
(5693314-2241462) х(-0,19):100
-6558,52
Изменение уровня валового дохода в % к обороту
5693314х(-0,08): 100
-4554,65
5693314х(-0,88): 100
-50101,16
Изменение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода, в % к обороту
5693314х(-0,28): 100
+15941,28
5693314х(+0,83): 100
+47254,51
Изменение уровня издержек обращения, в % к обороту
5693314х(+0,02): 100
+1138,66
5693314х(+0,12): 100
+6831,98
Изменение суммы прочих доходов

-5153

+5045
Изменение суммы доходов от внереализационных операций

+2175

+17468
ВСЕГО
Х
9546,66
Х
+19351,22

Большинство факторов положительно повлияли на выполнение плана и динамику прибыли ЗАО«УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ». Если бы не было отрицательного влияния отдельных факторов, то балансовая прибыль возросла по сравнению с планом на 9708,28 тыс. руб. (0,63+4554,65+5153) и в динамике — на 57242,27 тыс. руб.(7147,11+50101,16).
Важным вопросом анализа хозяйственной деятельности является изучение и оценка распределения и использования доходов и прибыли. Распределение доходов и прибыли производится в соответствии с Законом Республики Беларусь о налогах и сборах, другими нормативными документами и уставом предприятия. По установленным ставкам из прибыли производится начисление налога в доход государственного бюджета. Предприятия платят также из прибыли налог на недвижимость и осуществляет другие налоговые платежи, установленные законодательством. За счет валового дохода производится взимание налога на добавленную стоимость, акцизов и некоторых других обязательных платежей. Ряд налогов (налоги на землю, топливо, экологический, чрезвычайный идр.) отражаются на издержках обращения. Предприятия по установленным ставкам уплачивают налоги от полученных доходов (прибыли) от казино, от эксплуатация игровых автоматов с денежным выигрышем, от биржевой и брокерской деятельности, от продажи товаров и другого имущества на аукционах, от принадлежащих им акций, облигаций и других ценных бумаг.
Действующая налоговая система должна давать предприятию четкую ориентацию на те направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя. Налоговый механизм должен выполнять не только фискальную функцию, но и функции управления, регулирования, стимулирования. Тяжесть налогового бремени принято оценивать процентным от ношением всех уплачиваемых предприятием налогов- и других обязательных платежей к выручке от реализации продукции, товаров и прочих активов. Рекомендации о снижении налогов законными способами содержатся в многочисленных публикациях по этому вопросу. Большинство из них достаточноаргументированы и представляют большой практический интерес. Это использование части доходов и прибыли на цели, льготируемые при их налогообложении. Самое главное в распределении и использовании доходов и прибыли — это сочетание бюджетных, хозрасчетных и личных интересов работников. Хозяйственная практика и экономическая наука постоянно занимаются поиском оптимальных критериев распределения и использования прибыли. При ее распределении субъект хозяйствования должен руководствоваться только действующим законодательством, своим уставом и собственными интересами.
Анализ налогообложения обычно начинают с изучения правильности рас чета налогов и других обязательных платежей, своевременности их уплаты и выявления возможностей оптимизации. В частности, выявляют случаи и причины занижения и сокрытия доходов и прибыли, других объектов налогообложения, определяют экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого, виновников выявленных нарушений, принимают меры по улучшению расчетно-платежнойдисциплины и другой экономической работы. Далее переходят к анализу и оценке выполнения плана и динамики налогов и других обязательных платежей. При этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, являются удельный вес (доля) отдельных видов налогов и других обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения по сравнению с планом и прошлыми годами. Результаты анализа оформляются составлениемспециальной таблицы. В ней налоги и другие обязательные платежи группируются по источникам формирования: 1) относимые на издержки обращения; 2) уплачиваемыеза счет валового дохода; 3) взимаемые из прибыли; 4) начисляемые за счет других источников.
Особое внимание уделяется анализу оптимальности налогообложения. Как известно, налоги являются не только источником пополнения государственного и местных бюджетов, но и действенным регулятором экономических отношений государства с юридическими и физическими лицами. Через систему ставок, льгот и скидок налоги воздействуют на хозяйственную (предпринимательскую) деятельность предприятий и других экономических подразделений. В связи с этим необходимо изучить темпы изменения сумм налогов и других обязательных платежей в у вязке с анализом темпов роста (снижения) основных показателей хозяйственной, финансовой и другой деятельности предприятия (товарооборот а, производительности труда, фондоотдачи, оборачиваемости оборотных активов, доходов, прибыли, рентабельности и др.). Опережающие темпы роста налогов по сравнению с темпами развития показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия свидетельствуют о не оптимальности налогообложения и хозяйствования, а иногда и о фискальной политике государства.
ЗАО«Универсам Юбилейный» имеет следующие данные о налогах и других обязательных платежах (табл. 2.12.).
По сравнению с планом и прошлым годом наблюдаются высокие темпы роста налогов иненалоговых обязательных платежей. В отчетном году ЗАО «Универсам Юбилейный» за счет результатов хозяйственной и финансовой деятельности на числило налогов и обязательных платежей 61844 тыс. р., что на 19683 тыс. р. (на 46,7 %) больше2001 года и на 17364 тыс. р. (на 21,9 %) -меньше плана. 58 % налогов и других обязательных платежей начислен о за счет валового дохода; 22,1 % отнесено на издержки обращения; 19,3- % уплачен о из прибыли и 0,6 % начислен о за счет других источников. В динамике уменьшилась доля налогов и не налоговых платежей, взимаемых за счет валового дохода и прибыли, и соответственно возрос удельный весна логов и других обязательных платежей, относимых на издержки обращения. Все это свидетельствует об имеющихся недостатках в налоговой политике, налогообложении торгового предприятия.
Важным вопросом является изучение влияния факторов на выполнение плана и динамику налогов. Так, налог на прибыль зависит от изменения: I) балансовой прибыли; 2) прибыли от дивидендов и приравненных к ним доходов; 3) налога на недвижимость; 4) льготируемой прибыли; 5) ставки налога на прибыль. Их влияние на сумму налога на прибыль определяют прямым счет ом.
Для анализа и оценки оптимальности налогообложения торгового предприятия составляют следующую таблицу (табл. 2.13).
Темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности ЗАО «Универсам Юбилейный» опережали темпы роста налогов и других обязательных платежей по сравнению с планом и в динамике. Доля налогов и не налоговых обязательных платежей в розничном товарообороте сократилась наполовину. В валовом доходе –возросла в динамике и снизилась — в балансовой прибыли. Налоги и другие обязательные платежи на 71,7 % превышают всю фактически полученную прибыль заотчетный год и составляют 8,7 % в сумме валового дохода. Это свидетельствует об улучшении в применяемой системе налогообложения и в предпринимательской деятельностиЗАО «Универсам Юбилейный».

Таблица 2.12. Информация о налогах и других обязательных платежах ЗАО«Универсам Юбилейный»

Показатели
2001 год
2002 год
Отклонение
2002 год в % к 2001 году
сумма
Уд. вес
план
Факт
% вып. плана
От плана
От 2001года
сумма
Уд. вес
сумма
Уд. вес
сумма
Уд. вес
Сумма
Уд. вес
Налоги и другие обязательные платежи, относимые на издержки обращения

8221
19,5
16158
20,4
13667
22,1
84,6
-2491
1,7
5446
2,6
166,2
Налоги и другие обязательные платежи, уплачиваемые за счет валового дохода

30096
60,2
57500
59,6
41400
58,0
72,0
-16100
-1,6
11304
-2,2
137,6
Налоги и другие обязательные платежи, взимаемые из прибыли

5038
19,8
8015
19,5
9003
19,3
112,3
988
-0,2
3965
-0,5
178,7
Налоги и другие обязательные платежи, связанные с финансовой деятельность (налоги на прибыль от дивидендов и на приравниваемые к ним доходы

211
0,5
396
0,5
371
0,6
93,7
-25
0,1
160
0,1
175,8
ВСЕГО
42161
100
79208
100
61844

78,1
-17364

19683

146,7

Таблица 2.13. Информация о темпах развития показателей хозяйственной деятельности, налогов и других обязательных платежей на ЗАО «Универсам Юбилейный», млн. руб.
Показатели
2001 год
2002 год
Отклонение от
2002 год в % к 2001 году
план
факт
% выполнения плана
плана
2001 года
Розничный товарооборот, млн. руб.
1931676
5693500
5693314
100,0
-186,0
+3761638
294,7
Общая сумма валового дохода, млн. руб.

528221
715500
711356
99,4
-4144
+453135
275,5
Сумма балансовой прибыли, млн. руб.
16253
25855
36012
139,3
+10157
+19759
221,6
Выработка на одного торгового работника (исходя из розничного товарооборот а), млн. руб.

4577,4
13240,7
12822,8
96,8
-417,9
+8245,4
280,1
Общая сумма налогов и других обязательных платежей, отнесенных на результаты хозяйственной деятельности и другой деятельности торгового предприятия, млн. руб.

42161
79208
61844
78,1
-17364
19683
146,7
Доля налогов и других обязательных платежей, %

— в розничном товарообороте

2,2
1,4
1,1
78,6
-0,3
-1,1
50
— в валовом доходе

8,0
11,1
8,7
78,4
-2,4
0,7
108,8
— в балансовой прибыли
259,4
306,4
171,7
56,0
-134,7
-87,7
66,2

Заключение

Налогообложение в Республике Беларусь имеет свои особенности. Оно базируется на правовой основе, а не подзаконныхактах, как это было ранее; построен о по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей, не зависимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц; предъявляет плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, применения льгот; обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами. Учет опыта западных стран дает возможность Республике Беларусь присоединиться к мировому рынку, включиться в международные экономические интеграционные связи.
Вместе с этим налогообложение в республике имеет ряд недостатков: налоги носят, в основном фискальный характер; заметен высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов (республиканских, местных, целевых, внебюджетных) осложняет налогообложение. Заметны нестабильность налоговых законов (весьма часто принимаются законы и постановления по налогообложению); и неоправданно широкие права налоговых органов. Налогообложение в Республике Беларусь функционирует совсем недавно и поэтому не гарантирован о от ошибок характерных для стран вступающих в рыночные отношения, когда экономика подвергается постоянным колебаниям.
Налогообложение является важнейшим инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресс а в государстве, его совершенствование позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие достойно развиваться. Учитывая ранее изложенное, в качестве основных направлений совершенствования налогообложения предприятий в Республике Беларусь можно предложит поэтапное решение следующих задач:
— снижение до минимума, а впоследствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки и возвращение роли прямых налогов;
— снижение налогового бремени на фонд заработной платы;
— сокращение количества платежей за счет объедения сходных или отмены мелких налогов и сборов;
— пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;
— снижение ставок некоторых налогов по мере расширения базы их исчисления.
В целях совершенствования налогообложения предприятия необходимо уметь управлять налогооблагаемой базой. Нередко это управление приводит к ее неоправданному уменьшению. Например, при исчислении налога на прибыль типична гиперболизация отнесения расходов на себестоимость, что уменьшаетналогооблагаемую прибыль, нередко неправомерно применяются льготы по налогу на прибыль. Формой уменьшения налогооблагаемой прибыли является практика ускоренной амортизации. Для оптимизации налогообложения необходимо применять налоговое планирование, которое должно осуществляться в разрезе наиболее весомых для предприятия видов налогов. Это касается в нашем случае налога на прибыль, отчислений в Фонд социальной защиты и подоходного налога. Налоговое планирование должно опираться на использование мер налоговой поддержки. Это снижает налоговую нагрузку на предприятие.
Для эффективного функционирования предприятия в условиях рыночных отношений первостепенное значение имеет выявление резервов роста прибыли. Основными переменными роста прибыли предприятия являются: ускорение товарооборачиваемости, рост товарооборот а, увеличение валового дохода, уменьшение массы издержек обращения, улучшение использования трудовых ресурсов и др.
По результатам проведенного анализа было установлено, что товарооборачиваемость(время обращения товаров) ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» ускорилось в 2002 году по сравнению с 2001 годом на 0,6 дня. Это позволило предприятию высвободить средства, вложенные в товарные запасы в сумме 9488,9 тыс. руб. (5693314 : 360 х(-0,6)), а также снизить потери и другие товарные расходы. В будущем акционерное общество также имеет возможности для снижения товарных запасов до оптимальных размеров за счет равномерного и частого завоза товаров, оптовой реализации излишне завезенных товаров другим предприятиям, а следовательнотоварооборачиваемость также ускорится. ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» необходимо увеличивать долю товаров с ускоренной товарооборачиваемостью с целью ускорения общей (средней) товарооборачиваемости.
Анализ хозяйственной деятельности ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» показал, что балансовая прибыль в 2002 году по сравнению с 2001 годом увеличилась на 19759 тыс. руб. В том числе за счет снижения среднего уровня издержек обращения на 0,12 % к обороту прибыль предприятия увеличилась на 6831,98 тыс. руб.
Следовательно, одним из резервов увеличения прибыли акционерного общества является снижение издержек обращения по отдельным статьям.
Повышение производительности труда в едет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда.
ВЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» производительность труда работников в 2002 году по сравнению с 2001 годом (в сопоставимых ценах) возросла на 16,0 % (см. табл. 1), что высвободило 61 человек (444 х 16 : (100+16)). Среднегодовая заработная плата на одного работника в 2001 году составила 178,6 тыс. руб. Таким образом, повышение производительности труда работников на 16 % уменьшило расходы по заработной плате на 108,946 тыс. руб. (178,6 х 61 : 100) или на 0,002 % к обороту (108,946: 5693314 х 100).
Темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности ЗАО «Универсам Юбилейный» опережали темпы роста налогов и других обязательных платежей по сравнению с планом и в динамике. Доля налогов и не налоговых обязательных платежей в розничном товарообороте сократилась наполовину. В валовом доходе –возросла в динамике и снизилась — в балансовой прибыли. Налоги и другие обязательные платежи на 71,7 % превышают всю фактически полученную прибыль заотчетный год и составляют 8,7 % в сумме валового дохода. Это свидетельствует об улучшении в применяемой системе налогообложения и в предпринимательской деятельности ЗАО «Универсам Юбилейный».
Таким образом, в будущем году ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» имеет возможность сократить общую сумму издержек обращения на 7297,4 тыс. руб. увеличить валовой доход, остающийся в распоряжении предприятия на 4205,0 тыс. руб. за счет мобилизации резервов повышения производительности труда работников. В результате этого прогнозные резервы увеличения прибыли ЗАО «УНИВЕРСАМ ЮБИЛЕЙНЫЙ» составляют7255,35 тыс. руб. (7297,4 – 42,05), а прирост прибыли за счет реализации выявленных резервов составит 20,15 % (7255,35 : 36012 х 100).

Список использованных источников

1. Титова Е. О. Налоговое регулирование как средство макроэкономической стабилизации в Республике Беларусь -Мн.: ИСПИ, 2001, 179с.
2. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюджан, Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др.; Под ред. В. А. Гюджан -Мн.: ПЧУП«Светоч», 2002, 256с.
3. Предприятие в системе региональной экономики: Сборник трудов Международной научно-практической конференции: В Зч. Ч. З. -Гом.: «Альтаир», 2000, 160с.
4. Гусаков Б. Налоговые системы: перспективы развития // Консультант бухгалтера,1999, №13-14, с.9.
5. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение, -М.: ЮНИТИ, 1998, 583с.
6. Заяц Н, Киреева Е. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учёт, аудит, 2000, №10, с.51-53.
7. Арико О. И. сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской Республике // Бухгалтерский учёт и анализ, 2000, №3, с.40-44.
8. Василевская Т. И. Оценка налоговой политики в Республике Беларусь // Финансово-бюджетная политика государства. Материалы республиканской научно-практической конференции(15 января 1999)-Мн., 1999, с. 110-113.
9. Слонимский А. А. Налоговое регулирование в сфере инновационной деятельности//Белорусская экономика: анализ, прогноз, регулирование: Экономический бюллетень1999, №3.
10. Шмарловская Г. А., Лебедь ко Е. Е., Петрушкевич Е. В. Теория интерэкономики: Учебн.-метод. Пособие / Под ред. Г. А. Шмарловской -Мн.2001, с.46. ;
11. Шунько И. С. Проблемы и перспективы налоговой политики // Финансово-бюджетная политика государства. Материалы республиканской научно-практической конференции(15 января 1999) -Мн., 1999, с. 113-116.
12. Курочкин Д. Европейский валютный и экономический союз //Национальная экономическая газета, 13 мая 2000, с. 11, 16.
13. Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г.№218-3
14. Декрет Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах уплаты и исчисленияНДС» от 17.05.2001г. №14
15. Закон республики Беларусь от 20.12.1991г. №1323 «о налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь».
16. Абрамов А. Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности пред- приятия в 2-х ч. М.: Экономика и финансы АКДИ, 1994-96 .
17. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. — М. : Финансы и статистика, 1994.
18. Бака нов М. И. Шеремет А. Д. Теория эконом и- ческогоанализа. — М.: Финансы и статистика,1994.
19. Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: теория, методика и практика. Мн.. 1999г.
20. Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. — М. : Перспектива,1996.
21. Грисимова Е. Н. Налогообложение. СПб, 2000г.
22. Гюржан В. А. Идр. Налоги в республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях. Мн. 2002 г.
23. Ефимов а О. В. Финансовый анализ — М. : Бухгалтерский учет, 1996.
24. Ковалев В. В. Финансовый анализ. — М. : Финансы и статистика,1996.
25. Дадалко В. А., Румянцев а Е. Е., Демчук Н. Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Мн. 2000 г.
26. Ковалева А. М. Финансы в управлении предприятием. ?? — М.: Финансы и статистика, 1995.
27. Конончук А. Я. Налоги, цены и показатели эффективности. Мн 2000 г.
28. Кишкевич А. Д., Пилипенко А. А. Налоговое право республики Беларусь. Мн. 2002 г.
29. Кравченко Л. И. «Анализ хозяйственной деятельности в торговле»Минск, «Высшая школа», 1995 год
30. Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. — М.: АОДИС, МВЦентр, 1994.
31. Мол яков Д. С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. — М. : Финансы и статистика, 1996.
32. Налоговое право Республики Беларусь. Кишкевич А. Д., Пилипенко А. А. Минск, 2002
33. Романовский М. В. «Финансы предприятий». СПб, 2000г.
34. Семенов В. М. и др. «Экономика предприятия». Москва,1996г.
35. Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности». Мн. 2000г.
36. Хрипач В. Я. И др. «Экономика предприятия», Минск,«Эконом пресс», 2000 г.
37. Гражданский Кодекс Республики Беларусь
38. Закон Республики Беларусь «О предприятиях»
39. Статистическая отчетность предприятия
40. О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-ХП // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 4. Ст. 77.
41. О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г.№ 492 // СУП. 1996. № 21. Ст. 530.
42. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): [Утв. Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. (№ 19-12/397), Министерством финансов Республики Беларусь 30.01.1998 г. (№ 3), Министерством статистки и анализа Республики Беларусь 30.01.1998 г. (№ 01-21/8), Министерством труда Республики Беларусь 30.01.1998 г. (№ 03-02-07/300)] // НРПА. 2000. № 82, 8/482.
43. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль»: инструкция. [Утв. постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 02.05.2000 г. № 37] // НРПА. 2000. №50, 8/3466.
44. О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-ХИ // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 4. Ст. 77.
45. . О порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных фирм и организаций: Положение [Утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.07.1997 г. № 929 (вред. постановления Совета Министров Республики Беларусь от 12.03.2001 г. № 325)// СДУП. 1997. № 19. Ст. 672; НРПА. 2001. № 29, 5/5465.
46. О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-ХП // Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь. 1992. № 4. Ст. 77.
47. О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль: Постановление Кабинета Министров Республики Беларусь от 26.07.1996 г.№ 492 // СУП. 1996. № 21. Ст. 530.
48. О налогообложении «других доходов» иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство: Постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 25.05.2001 г. № 72 // НРПА. 2001. № 59, 8/6259.
49. О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности: Декрет Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 г. №43 // НРПА. 2000. № 4, 1/871.
50. О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности: методические указания. [Утв. постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от10.02.2000 г. № 3] // НРПА. 2000. № 31, 8/3019.
51. Положение о порядке определения затрат по операциям с ценными бумагами для юридических лиц (за исключением банков, небанковскихкредитно-финансовых учреждений, страховых и пе-г ре страховочных организаций):[Утв. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.08.2000г. № 89] // НРПА. 2000. № 85, 8/3982.
52. Правила определения затрат по операциям с государственными ценными бумагами, ценными бумагами Национального банка Республики Беларусь, ценными бумагами местных целевых облигационных жилищных займов: [Утв. постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.05.2000 г. № 11.9] // • НРПА. 2000. № 56, 8/3570.

Приложение 1.
Калькуляция отпускной цены на продукцию по методологии 2000 и 2001 года
№ п/п

2000 год

№ п/п

2001 год

Показатели

Сумма на единицу фодукции,
руб.

Показатели
Сумма на единицу продукции, руб.

Вариант 1

Вариант 2

при неизменном размере прибыли
при неизменной цене реализации
1
2
3
4
5
6
7
1

Сырье, материалы и другие материальные затраты (без НДС)
73760

1

Сырье, материалы и другие материальные затраты (без НДС)

73760

73760

2
НДС к за чету
14752
2
НДС к за чету
14752
14752
3
Износ О С и НМЛ
4000
3
Износ О С и ПМА
4000
4000
4
Фонд заработной платы
10600
4
Фонд заработной платы
10600
10600
5
Чрезвычайный налог
424
5
Единый платеж — 5% от ФЗП
530
530
6

Отчисления в ФСЗН и ГФСЗ -35% и 1% от ФЗП)
3816

6

Отчисления в ГФСЗ — 35% от ФЗП
3710

3710

7
Прочие затраты
7400
7
Прочие затраты
7400
7400
8

В том числе налоги, включаемые в себестоимость
1092
8
В том числе налоги, включаемые в себестоимость продукции
1092
1092
9
Себестоимость (стр 1+3+4+5+6+7)
100000
9
Себестоимость (стр. 1+3+4+5+6+7)
100000

100000

10
Прибыль
15000
10
Прибыль
15000
16446
11
Цена предприятия
115000
11
Цена предприятия
115000
116446
12

Отчисления средств пользователями автодорог (стр.11х1)/(100-1)

1162

12

Отчисления в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, местные бюджетные целевые жилищно-инвестиционпые фонды и целевой сбор на содержание и ремонт жилищного фонда по общему . нормативу 2,5% , (стр. 11х2,5/( 100-2,5)

2949

2986

13

Отчисления в местный фонд стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, сборов на содержание и ремонт жилищного фонда и ДДУ-2,5%(стр.11+12) х2,5/(100-2,5)

2979

14

Отчисления в целевой бюджетный жил. -инвест, фонд — 0,75% (стр.11 + 12+13) хО,75/(100-0,75)

900

13

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления пользователями автомобильных дорог в ДФ по общему нормативу 2% ((стр.11 + 12)/(100-2))

2407

2437

15

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки — 1,5% (стр.1 1 + 12+13+14) х1,5/(100-1,5)

1828

16

Отпускная цена без учет а НДС (стр.11 + 12+13+14+15)

121869

14

Отпускная цепа без учет а НДС (стр.1 1+12+13)

120356

121869

17

НДС(стр.16) х20/100

24374

15

НДС(стр.14) х20/100

24071

24374

18

В том числе НДС к уплате в бюджет (стр.17-стр.2)

9622

16

В том числе НДС к уплате в бюджет (стр.15-стр.2)

9319

9622

19

Цепа реализации (с учет ом косвенных налогов) (стр. 16+ 17)

146243

17

Цепа реализации (с учет ом косвенных налогов) (стр.14+15)

144427

146243

Приложение 2.
Доля налогов и других обязательных платежей в выручке от реализации
№ п/п

Показатель

На единицу продукции, руб.

2000 г.

2001 г.

Вариант 1

Вариант 2

при неизменном размере прибыли

при неизменной цене реализации

1

Выручка

146243

144427

146243

1.1

Платежи из выручки (без НДС)

6869

5356

5423

% к выручке

4,7%

3,7%

3,7%

1.2

Отчисления средств пользователями автодорог (стр.11х1)/(100-1)

0,8%

2,0%

2,0%

1.3

Отчисления в местные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, сборов на содержание и ремонт жилищного фонда и ДДУ — 2,5% (стр.11+12) х2,5/(100-2,5)

2,0%

1,7%

1,7%

1.4

Отчисления в целевой бюджетный жилищно-ин-вестиционный фонд — 0,75% (стр.11+12+13) хО,75/(100-0,75)

0,6%

1.5

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки — 1,5% (стр.11+12+13+14) х1,5/(100-1,5)

1,2%

2

НДС

9622

9319

9622

% к выручке

6,6%

6,5%

6,6%

3

Фонд заработной платы

10600

10600

10600

3.1

Налоги от ФЗП

4240

4240

4240

% к выручке

2,9%

2 9%

2 9%

4

Другие налоги, включаемые в себестоимость продукции

1092

1092

1092

% к выручке

0,7%

0,8%

0,7%

5

Балансовая прибыль

15000

15000

16446

5.1

Налоги из прибыли

4854

5530

6015

% к выручке

3,3%

3,8%

4,1%

5.2

Налог па недвижимость

760

760

760

5.3

Налог на прибыль

3560

4272

4706

5.4

Местные налоги из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

534

498

549

6

Налоговая нагрузка по предприятию, % к выручке

18,2%

17,7
18,0%

7

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет

26677

25537

26392

8

% к предыдущему периоду

95,7%

98,9%

Приложение 3.
Калькуляция отпускной цены на продукцию по методологии 1999 и 2000гг.

п/п

1999

№ п/п

2000

Показатели

Сумма на единицу продукции,
руб.

Показатели

Сумма на единицу продукции, руб.

Вариант 1

Вариант 2

при неизменном размере прибыли

при неизменной цене реализации

1

2

3

4

5

6

7

1

Сырье, материалы и другие материальные затраты

88512

1

Сырье, материалы и другие материальные затраты

73760

73760

2

НДС к за чету (по ставке 16,67)

14752

14752

2

Износ О С и НМЛ

500

3

Износ О С и НМЛ

4000

4000

3

Фонд заработной платы

10600

4

Фонд заработной платы

10600

10600

4

Чрезвычайный налог

424

5

Чрезвычайный налог

424

424

5

Целевой сбор на содержание ДДУ -5%отФЗП)

530

6

Отчисления в ФСЗН и ГФСЗ -35% и!%отФЗП

3816

6

Отчисления в ФСЗН и ГФСЗ — 35% и 1%отФЗП

3816

3816

7

Прочие затраты

8681

7

Прочие затраты

7400

7400

8

В том числе налоги, включаемые в себестоимость продукции (отчисления пользователями автодорог, земельный налог и др.)

2373

8

В том числе налоги, включаемые в себестоимость продукции ( земельный налог, экологический и др.)

1092

1092

9

Себестоимость (стр.1+2+3+4+5+6+7)

113063

9

Себестоимость (стр.1+3+4+5+6+7)

100000

100000

10

Прибыль

15000

10

Прибыль

15000

9922

11

Цена предприятия (стр. 9+10)

128063

И

Цена предприятия (стр.9+10)

115000

109922

12

НДС (стр.1 1-стр.1) х20/100

7910

12

Отчисления пользователями автодорог- 1% (стр.11xl/100-l)

1162

1110

13

Целевой сбор на содержание и ремонт жилищного фонда — 0,75% (стр.11+12) хО,75/ (100-0,75)

1028

13

Отчисления в местные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, сборов на содержание и ремонт жилищного фонда и ДДУ — 2,5% (стр.1 1+12) х2,5/ (100-2,5)

2979

2847

14

Отчисления в местные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия- 1% (стр.11+12+13) х1/(100-1)

1384

14

Отчисления в жилищно-инвссти-ционный фонд — 0,75% (стр.11+12+13) хО,75/(100-0,75)

900
\

860

15

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия — 1 % (стр.11+12+13+14) х1/ (100-1)

1398

15

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки — 1,5% (стр.11+12+13+14) х1,5/ (100-1,5)

1828

1747

16

Отпускная цена без учет а НДС (стр.11+12+13+14+15)

121869

116486

17

НДС(стр.16) х20/100

24374

23297

18

НДС к уплате в бюджет (стр.17-стр.2)

9622

8545

16

Цена реализации с учет ом косвенных налогов (стр.1 1+12+13+ 14+ 15)

139783

19

Цена реализации с учет ом косвенных налогов (стр. 16+ 17)

146243

139783

Приложение 4.
Доля налогов и других обязательных платежей в выручке от реализации
№ п/п

Показатели

На единицу продукции, руб,

1999 г.

2000 г.

Вариант 1

Вариант 2

при неизменном размере прибыли

при неизменной цене реализации

1

Выручка

139783

146243

139783

1.1

Платежи из выручки (без НДС)

3810

6869

6564

% к выручке

2,7%

4,7%

4,7%

1.2

Отчисления пользователями автодорог

_

0,8

0,8

1.3

Целевой сбор на содержание и ремонт жилищного фонда

0,7%

1.4

Отчисления в местные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия

1,0%

1.5

Отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции и продовольствия (и аграрной науки — с 2000 г.)

1,0%

1,2%

1,2%

1.6

Отчисления в местные фонды стабилизации экономики производителей с/х продукции и продовольствия, сборов на содержание и ремонт жилищного фонда и ДДУ

2,0%

2,0%

1.7

Отчисления в жилищно-инвестиционный фонд

_

0,6%

0,6%

2

НДС

7910

9622

8545

% к выручке

5,7%

6,6%

6,1%

3

Фонд заработной платы (ФЗП)

10600

10600

10600

3.1

Налоги от ФЗП

4770

4240

4240

% к выручке

3,4%

2,9%

3,0%

4

Другие налоги, включаемые в себестоимость продукции

2373

1092

1092

% к выручке

1,7%

0,7%

0,8%

5

Балансовая прибыль

15000

15000

9922

5.1

Налоги из прибыли

4380

4854

3395

% к выручке

3,1%

3,3%

2,4%

5.2

Налог на недвижимость

95

760

760

5.3

Налог на прибыль

3726

3560

2291

5.4

Местные налоги из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

559

534

344

6

Налоговая нагрузка по предприятию, % к выручке

16,6%

18,2%

17,1%

7

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет

23243

26677

23836

8

% к предыдущему периоду

114,8%

102,6%

Обзоры

Отзывов пока нет.

Будьте первым, кто оставил отзыв на “Анализ налогообложения прибыли и доходов”

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *